Interpretacja Urzędu Skarbowego w Złotoryi
PD/413-13/04
z 7 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD/413-13/04
Data
2004.05.07
Autor
Urząd Skarbowy w Złotoryi
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
dzierżawa
odsetki od kredytu
środek trwały
wniesienie środka trwałego do spółki
Pytanie podatnika
Od 1994 roku podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w lokalu użytkowym. W lutym 2004 roku wykupił ten lokal od Urzędu Miejskiego jako osoba fizyczna i dzierżawi go obecnie spółce cywilnej do dalszej działalności gospodarczej. Na zakup tego lokalu zaciągnął kredyt inwestycyjny, a zadłużenie z tytułu zaciągniętego kredytu ewidencjonowane jest na rachunku spółki. W związku z powyższym podatnik zapytuje, kto może wprowadzić lokal do środków trwałych, kto może odsetki od zaciągniętego kredytu zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów oraz czy wartość początkowa środka trwałego zwiększy się o wszystkie koszty związane z wykupem lokalu do momentu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych. Podatnik zapytuje ponadto, czy może zastosować indywidualną stawkę amortyzacji do nieruchomości używanej, jaka to może być stawka i jaki jest okres amortyzacji.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Podsumowując organ podatkowy stwierdza, że najem, dzierżawa oraz prawa majątkowe, jeżeli nie dotyczą składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą są odrębnym źródłem przychodów, z których dochód opodatkowany jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (jeżeli podatnik nie dokona wyboru zryczałtowanej formy opodatkowania przychodów osiągniętych z tego tytułu). Z uwagi na fakt, że dla podatników osiągających przychody z tytułu najmu lub dzierżawy nie została określona przepisami prawa żadna ewidencja, tak dla potrzeb wyliczania podatku dochodowego, jak i dla potrzeb naliczania odpisów amortyzacyjnych, nie ciąży na Panu obowiązek ich zaprowadzenia. Jednakże nie stoi nic na przeszkodzie, aby ewidencje takie prowadzić z własnej inicjatywy dla celów dowodowych oraz własnych potrzeb. Zdaniem podatnika po wprowadzeniu lokalu do środków trwałych odsetki od kredytu zaciągniętego na wykup lokalu może Pan zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Odnosząc się do tego stanowiska, organ podatkowy zauważa, że w świetle art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 22g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów i systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z kolei zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto w świetle art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. Zatem odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup składnika majątku, które zostały naliczone w okresie przed przyjęciem do używania środka trwałego zwiększają jego wartość początkową. Natomiast odsetki naliczone za okres po jego przyjęciu do używania są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.