Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na złożone dnia 15.12.2004 r. zapytanie informuje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego następująco:
zapytanie dotyczy:
Czy otrzymanie przez aptekę premii pieniężnej od dostawcy środków farmaceutycznych jest zdarzeniem podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT ?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT (Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Czynności określone w ust. 1 podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Natomiast, zgodnie z art. 8 w/w ustawy o podatku VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Ustalenie czy premia pieniężna podlega podatkowi od towarów i usług, możliwe jest na podstawie analizy postanowień umowy zawartej między stronami. Jeśli z zawartej umowy wynika, że premia powoduje bezpośrednie obniżenie ceny zakupu i można ją przyporządkować do konkretnych transakcji, to należy uznać, że stanowi ona rabat obniżający obrót, a zatem czynność ta winna być udokumentowana fakturą korygującą, co dla apteki oznacza zmniejszenie wartości zakupionych towarów handlowych, a także zmniejszenie kwoty podatku naliczonego.

Natomiast, jeżeli premia pieniężna nie stanowi rabatu, lecz dodatkowe świadczenie pieniężne, które nie dotyczy konkretnych transakcji, i pozostaje bez wpływu na cenę towaru lub usługi,wówczas jej otrzymanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako czynność niewymieniona w/w art. 5 ustawy o podatku VAT.

W przypadku, gdy premia pieniężna przyznawana jest kontrahentowi za spełnienie określonych warunków (zachowań), wówczas premia pieniężna powinna być uznana za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Równocześnie tutejszy organ informuje, że nie dokonał oceny umowy dołączonej do wniosku wniesionego przez spółkę, ponieważ w trybie art. 14a § 1 organ ma obowiązek udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego natomiast nie dokonuje oceny przedłożonych dokumentów.

Interpretacji udzielono według stanu prawnego na dzień jej wydania.