Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (Dz. U. Z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po zapoznaniu się z informacją Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach z dnia 17.05.2004 r. Nr US.I 415/22/2004, zmieniam udzieloną przez Naczelnika odpowiedź w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Z treści pisma Urzędu Gminy wynika, że Urząd ten zwrócił się z prośbą o udzielenie odpowiedzi na pytanie czy dokonywany przez Urząd Gminy zwrot kosztów przejazdu ucznia niepełnosprawnego dojeżdżającego do Ośrodka Szkolno-Wychowawczego lub zamieszkałego w internacie Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego oraz jego opiekuna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Według Urzędu Gminy koszty te nie stanowią przychodu w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są to koszty Urzędu Gminy w myśl ustawy o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 9 ust. 1 tejże ustawy, podlegają wszelkiego rodzaju dochody.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Urząd Gminy jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje obowiązki wynikające z art. 17 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 z późn. zm.). Przepis ten w określonych okolicznościach nakłada na gminy obowiązek zapewnienia uczniom niepełnosprawnym bezpłatnego transportu i opieki w czasie przewozu do najbliższej szkoły podstawowej, gimnazjum lub Specjalnego Ośrodka Szkolno-Wychowawczego albo zwrotu kosztów przejazdu ucznia i opiekuna środkami komunikacji publicznej, jeżeli dowożenie zapewniają rodzice. Zwrotu powyższych kosztów, jak wynika z pisma, Urząd Gminy dokonuje na podstawie okresowych biletów przejazdu oraz na podstawie umowy na usługi transportowe zawartej z rodzicem niepełnosprawnego dziecka, który zobowiązał się do dowozu dziecka do szkoły, po przedstawieniu rachunku przez rodzica.

Zatem zwrot wydatków z tytułu używania samochodu osobowego przez opiekuna dziecka niepełnosprawnego, w celu dowozu tego dziecka do szkoły, jest dla rodzica przychodem z tych źródeł określonym w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, uważa się w szczególności: m. in. dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17.

Przychód ten stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy podlega opodatkowaniu w roku podatkowym, w którym otrzymano zwrot kosztów. W celu ustalenia podstawy opodatkowania, czyli dochodu, w tym przypadku mają zastosowanie art. 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów. Tak ustalony dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej określonej w art. 27 tej ustawy.

Zauważa się ponadto, że przychód ten nie został wymieniony w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 ww. ustawy. Nadmienić też należy, że sam fakt obowiązku gminy zapewnienia dowozu niepełnosprawnych dzieci do szkoły, wynikający z ustawy o systemie oświaty nie stanowi podstawy do zastosowania zwolnienia z opodatkowania wypłacanego opiekunom zwrotu kosztów dowozu.

W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie nie podziela stanowiska Urzędu Gminy, ani stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bartoszycach. Bowiem sam fakt otrzymania zwrotu kosztów przejazdu ucznia niepełnosprawnego i opiekuna na podstawie okresowych biletów lub rachunku wystawionego przez rodzica jeszcze nie świadczy, że nie wystąpiła podstawa opodatkowania.