Interpretacja Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie
D1/415/9/04
z 30 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
D1/415/9/04
Data
2004.12.30
Autor
Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Pobór zaliczek przez pozostałych płatników
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
prawa autorskie
umowa o dzieło
Pytanie podatnika
Czy mają zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu w przypadku wykonywania w ramach umowy o dzieło usługi w zakresie realizacji dźwięku?
W odpowiedzi na pismo z dnia 14.12.2004 roku (data wpływu do tut. Urzędu 15.12.2004) uzupełnione dnia 29.12.2004 r. w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) informuję: Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). W myśl natomiast w/w art. 22 ust. 9 mogą być to 20 % lub 50% koszty uzyskania przychodu, gdy są to przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich. Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ust. 1 pkt 2 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono działalność wykonywaną osobiście. W myśl art. 13 pkt 8 lit. a) tej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: Problem związany ze stosowaniem 50% stawki kosztów uzyskania przychodów w przypadku działalności wykonywanej na warunkach określonych w art. 13 pkt 8 ustawy sprowadza się do stwierdzenia, czy konkretna działalność ma charakter działalności twórczej, a więc czy jest przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z dnia 04.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80 poz. 904 z późn. zm.). A zatem, aby określone dzieło mogło być przedmiotem prawa autorskiego musi posiadać następujące cechy: W kwestii stosowania 50%-ej stawki kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wypowiedziało się Ministerstwo Kultury w piśmie z dnia 14.05.2002 r . Nr DP/WPA.024/110/02 wskazując, iż „ (...) zastosowanie w/w kosztów uzależnione jest od dwóch podstawowych okoliczności: Natomiast w piśmie z dnia 18.01.2002 r., Nr DP/WPA.024/381/01 Ministerstwo Kultury wyjaśniło, iż (...) umowy o dzieło, na podstawie których opracowywane sa utwory, uprawniają do zastosowania wobec wynagrodzenia umownego 50%-ych kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, iż z umowy wyraźnie wynika, że przyjmujący zamówienie nabywa majątkowe prawa autorskie do danego utworu lub uzyskuje licencję na korzystanie z niego (...). Jednocześnie, jako, że o charakterze prawnym danej umowy decyduje zasadniczo jej treść, przyjęcie czy w danym przypadku mamy do czynienia z utworem i z wykonaniem przez twórcę praw autorskich, czy też jest to zwykła umowa o dzieło-zlecenie, możliwe jest dopiero po zbadaniu treści tej umowy. Mając na uwadze przedmiotowy stan faktyczny wynikający z przedstawionych dokumentów zasadne jest przyjęcie, iż przychód uzyskany przez zatrudnionego podatnika z tytułu umowy o dzieło z dnia 06.09.2004 roku zakwalifikować należy do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego mają zastosowanie koszty uzyskania przychodu wynikającego z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy, tj. w wysokości 20% uzyskanego przychodu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.