Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
USPDII/415-28/615/04/308
Data
2004.06.02
Autor
Urząd Skarbowy w Lubinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zeznania podatkowe
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku
Słowa kluczowe
brak prawa do odliczenia
lokal mieszkalny
modernizacja
odliczenia od podatku
tytuł prawny
zakup mieszkania
Pytanie podatnika
Czy podatniczce przysługuje prawo do odliczania w ramach tzw. "dużej ulgi" budowlanej wydatków poniesionych w 2004 r. na wykończenie lokalu mieszkalnego zakupionego w 2001 r. ?
Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 23 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. Stosownie zaś do postanowień art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego, c) wkład budowlany lub mieszkaniowy wniesiony do spółdzielni mieszkaniowej (...), d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu. Dokonując analizy treści cytowanego art. 27a ust. 1 pkt 1 należy stwierdzić, iż przepis ten odrębnie wymienia tytuły wydatków poniesionych przez podatnika na własne potrzeby mieszkaniowe. W sytuacji zatem, gdy w 2001 r. podatniczka korzystała z ulgi w podatku w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej” z tytułu zakupu lokalu mieszkalnego, nabyła prawo do ulgi w podatku z tytułu dalszych wydatków ponoszonych na zakup tego lokalu. Natomiast ze względu na to, że wydatki na wykończenie tego lokalu mieszkalnego podatniczka ponosi w 2004 r., nie nabyła prawa do ulgi z tego tytułu na podstawie cytowanego art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 23 listopada 2001 r. Stosownie do postanowień art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. stanowił, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Jak wynika z powyższego, jednym z warunków pomniejszenia podatku z tytułu remontu i modernizacji jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny uważa się m. in.: 1) własność, 2) umowę użyczenia, 3) umowę najmu lub dzierżawy, 4) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowa, na podstawie której podatnik jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego. Ponadto wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, zamieszczony w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788), obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu. W świetle powyższego organ podatkowy nie podziela stanowiska podatniczki w zakresie możliwości odliczania wydatków poniesionych w 2004 r. na wykończenie lokalu mieszkalnego w ramach tzw. „dużej ulgi”, natomiast przysługuje podatniczce prawo do pomniejszenia podatku z tytułu tych wydatków w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, o ile posiada tytuł prawny do użytkowania tego lokalu.
|