W odpowiedzi na pismo z dnia 28.10.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnobrzegu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż działalność gospodarczą rozpoczął pan w 2004 r. i świadczy usługi sklasyfikowane w PKWiU 74.30.16- usługi w zakresie pozostałych badań i analiz technicznych. Usługi te wykonuje pan w Polsce na rzecz kontrahenta mającego siedzibę w państwie trzecim - Norwegia. W związku z powyższym prezentuje pan stanowisko, iż w świetle postanowień § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11.10.2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 2277) zmiana § 4a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) będzie pan zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub ust. 8, tj. kwoty wyrażonej w zł odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Przepis art. 113 ust. 2 ww. ustawy stanowi, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 9 nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Stosownie do postanowień ust. 10 cyt. art. 113, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1 lub ust. 8, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tą wartość, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Z treści art. 168 ust. 3 ww. ustawy wynika, że do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej o której mowa w art. 113 za rok 2003 oraz za okres od dnia 1.01.2004 do dnia 30.04.2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 cyt. wyżej art. 113 ustawy nie stosuje się sytuacji określonych w art. 113 ust. 13 ustawy oraz w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971).

Na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11.10.2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 2277) w świetle § 1 zmiana do § 4a ust. 1 rozporządzenia wykonawczego z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w przypadku usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), usług w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) i usług w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3) świadczonych na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności - stały adres lub miejsce zamieszkania.

Przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie mają zastosowania do usług, dla których miejsce świadczenia znajduje się poza terytorium kraju oraz państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej.

W świetle powyższego ww. usługi świadczone po dniu 18.10.2004 r. nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, nie dolicza się ich również do wartości sprzedaży o której mowa w art. 113 ww. ustawy.