Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł, z zastrzeżeniem pkt 40 i 79 tegoż artykułu.
Cechą charakterystyczną zapomogi jest to, iż jest to świadczenie jednorazowe, mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Zwolnienie przewidziane wyżej cytowanym przepisem obejmuje świadczenie wypłacone wskutek zaistnienia zdarzeń konkretnie w nim wymienionych, przy czym prawa do zwolnienia nie wolno interpretować rozszerzająco.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że przyczyną przyznania przedmiotowej zapomogi była śmierć męża, a zatem zdarzenie wymienione w treści cytowanego na wstępie przepisu. Dlatego wypłacone przez zakład pracy zmarłego męża świadczenie nie podlega opodatkowaniu do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł. Natomiast nadwyżkę ponad tę kwotę tj. 2.220 zł, na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł. Katalog tych przychodów wymieniony został w art. 20 ust. 1 tej ustawy i ma charakter otwarty. Przy czym mając na uwadze, że kwota przyznanego świadczenia w części została przekazana przez zakład pracy na ubezpieczenie małoletniego dziecka, a pozostała kwota na konto bankowe podatnika należy uznać, że świadczenie w kwocie 1.319,90 zł stanowi przychód małoletniego dziecka, natomiast kwota 900,10 zł stanowi przychód z innych źródeł podatnika.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza ogólną zasadę, z której wynika, że dzieci małoletnie nie rozliczają się samodzielnie z osiąganych dochodów i nie są podatnikami podatku dochodowego z tego tytułu. Z wykładni gramatycznej art. 7 powołanej ustawy podatkowej wynika, iż tylko dochody małoletnich dzieci z ich pracy, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletnich dzieci. Natomiast inne ich dochody podlegają doliczeniu do dochodu rodziców. A zatem wypłacone świadczenie w kwocie 1.319,90 zł, na rzecz małoletniego dziecka, podatnik winien uwzględnić jako dochody dzieci małoletnich z innych źródeł w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy 2004 roku.

Odnosząc się natomiast do kwoty zapomogi stanowiącej źródło dochodu podatnika należy stwierdzić, że stosownie do treści art. 40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35, jeżeli osiągają inne dochody, od których płatnicy nie mają obowiązku poboru zaliczek na podatek, są obowiązani wpłacić zaliczki na podatek należny od tych dochodów według zasad określonych w art. 44 ust. 3a ustawy. Przez podatników, o których mowa w art. 31, 33, 34 i 35 ustawy, należy rozumieć osoby, które uzyskują przychody z następujących źródeł:
- stosunku pracy, służbowego stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,
- dniówek obrachunkowych wypłacanych przez spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną,
- świadczeń emerytalnych, rentowych lub z tytułu zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, rent strukturalnych, rent socjalnych oraz świadczeń pieniężnych dla cywilnych ofiar wojny,
- emerytur i rent z zagranicy, stypendiów, świadczeń wypłacanych z Funduszu Pracy oraz z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, należności wypłacanych dla tymczasowo aresztowanych, oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni, wypłacanych żołnierzom świadczeń pieniężnych oraz świadczeń integracyjnych, przyznanych na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 roku o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. Nr 122, poz. 1143).
Jeżeli więc osoba, która otrzymała przedmiotowe świadczenie jest podatnikiem, który uzyskuje przychód z ww. źródeł, to w myśl art. 40 i art. 44 ust. 3a ustawy, ma wówczas obowiązek wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, w terminie do dnia 20 następującego miesiąca za miesiąc poprzedni, w wysokości 19 % dochodów uzyskanych z tytułu wypłaconego w miesiącu wrześniu 2004 roku świadczenia w kwocie 900,10 zł i w tym samym terminie złożyć deklarację na zaliczkę miesięczną na formularzu wg wzoru PIT - 53, w innym przypadku dochód uzyskany z tytułu przedmiotowej zapomogi winna uwzględnić w zeznaniu podatkowym za 2004 rok, które należy złożyć w terminie do 30 kwietnia 2005 roku.