Stan faktyczny.

Rodzice w drodze darowizny przekazali na rzecz małoletniej córki pewną kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na zakup na rynku wtórnym spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Jest to jedyna darowizna zdziałana w okresie ostatnich 5 lat.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 28.07.1983r o podatku od spadków i darowizn (tj. Dz. U. z 2004r nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) zwalnia się od tego podatku nabycie w drodze darowizny pieniędzy lub innych rzeczy przez osobę zaliczoną do I grupy podatkowej w wysokości nie przekraczającej 9.637 zł od jednego darczyńcy, a od wielu darczyńców łącznie nie więcej niż 19.274zł w okresie 5 lat od daty pierwszej darowizny, jeżeli pieniądze te lub rzeczy obdarowany przeznaczy na:

• wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni,
• budowę lokalu w małym domu mieszkalnym,
• budowę domu jednorodzinnego,
• nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe (art. 14 ust. 2). Do I grupy podatkowej zalicza się między innymi zstępnych i wstępnych, zatem rodziców i dzieci.

Art. 172 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15.12.2000r o spółdzielniach mieszkaniowych (tj. Dz. U. z 2003r nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) stanowi, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest prawem zbywalnym, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Jest ono ograniczonym prawem rzeczowym. Zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu obejmuje także wkład budowlany.

Tak więc zwolnienie od podatku od spadków i darowizn określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy obejmuje nabycie w drodze darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej pieniędzy, jeżeli przeznaczone zostaną na cele wymienione w tym przepisie (w tym na wkład budowlany, w związku z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego). Zwolnieniu w przedstawionej sprawie podlega łącznie kwota 19.274zł.

Ponadto na podstawie art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu nie podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własność rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości nie przekraczającej 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Pieniądze zaliczane są do rzeczy sui generis, tzn. do rzeczy oznaczonych co do gatunku, ponieważ ich wartość nie wynika z właściwości fizycznych, lecz gwarancji jakie zapewnia Państwo ich sile nabywczej. Zatem nabycie od rodziców środków pieniężnych powoduje wyłączenie z podstawy opodatkowania w stosunku do każdego z nich odrębnie kwoty 9.637zł, co daje łącznie kwotę 19.274zl.

Organ podatkowy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, podziela stanowisko pytających, iż zdziałanie darowizny środków pieniężnych przez rodziców na rzecz córki nie spowoduje objęcia opodatkowaniem kwoty 38.548zł, wobec zasadności zastosowania dwóch podstaw zwolnienia (art. 4 ust. 1 pkt 5 i art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy).