Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 29 listopada 2004r. (data wpływu do Organu – 29.11.2004r.) skierowanym przez Panią ... zam. ..., o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. prawa do uznania podatku od towarów i usług za koszt kwalifikowany w ramach Programu SAPARD - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Aleksandrowie Kuj. informuje, co następuje:

Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego jest pani rolnikiem ryczałtowym, zdefiniowanym w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535), będącym beneficjentem środków Programu SAPARD. Zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie (zgodnie z urzędową wykładnią Ministra Finansów (pismo z dnia 29 lipca 2004r. znak: BC2/033/JO/304/04), iż nie jest Pani podatnikiem podatku od towarów i usług oraz jednocześnie nie ma Pani możliwości odzyskania podatku VAT w jakikolwiek inny sposób.

We własnym stanowisku, przedstawionym w zapytaniu, stwierdza Pani, iż jako rolnik ryczałtowy dokonuje Pani dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej podmiotom będącym podatnikami podatku VAT, którzy wystawiają Pani faktury VAT-RR.

W piśmie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 2004r. znak BC2/033/JO/304/04 skierowanym do Pana ... Prezesa Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa wskazana została wykładnia dotycząca kwestii kwalifikowania podatku od towarów i usług do kosztów refundowanych ze środków Programu SAPARD.

Zgodnie z postanowieniami Wieloletniej Umowy Finansowej SAPARD (zawartej w dniu 25 stycznia 2001r. w Brukseli pomiędzy Komisją Wspólnot Europejskich a Rządem Rzeczypospolitej, opublikowanej w Monitorze Polskim z 2001r. Nr 30, poz.502 ze zm.), bez kategorycznej i wyraźnej decyzji Komisji, nie będą kwalifikowały się do współfinansowania przez Wspólnotę w ramach Programu SAPARD podatki, cła i opłaty importowe, które mogą być odzyskiwane, refundowane lub kompensowane w jakikolwiek inny sposób.

W oparciu o wyjaśnienia Dyrekcji Generalnej do Spraw Rolnictwa Komisji Europejskiej sformułowano zasadę, która mówi, że „podatek VAT nie jest kosztem kwalifikowanym z wyjątkiem przypadków, gdy jest on faktycznie i ostatecznie poniesiony przez końcowego beneficjenta lub indywidualnego odbiorcę w ramach programu pomocy zgodnie z art. 87 Traktatu oraz w przypadku pomocy finansowanej przez instytucję wyznaczoną przez Państwa Członkowskie. VAT, który podlega zwrotowi, przy zastosowaniu jakichkolwiek środków, nie może być uznany za wydatek kwalifikowany nawet, jeżeli końcowy beneficjent lub indywidualny odbiorca faktycznie go nie odzyska. Publiczny lub prywatny status końcowego beneficjenta lub końcowego odbiorcy nie jest brany pod uwagę przy ustalaniu, czy VAT jest wydatkiem kwalifikowanym w zastosowaniu postanowień niniejszej zasady”.

W świetle powyższego podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w ramach programu SAPARD w przypadkach beneficjentów, będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r., w myśl którego obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną – podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwote podatku naliczonego, tym samym nie ma podstaw do zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych.

W przypadku braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną (gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku różnicy podatku) lub w przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i osób prawnych. W takich przypadkach również nie ma podstaw do zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.

Podatek od towarów i usług nie może stanowić kosztu kwalifikowanego w ramach Programu SAPARD również w przypadkach beneficjentów, będących podatnikami tego podatku, którym przysługuje zwrot podatku na podstawie § 27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach Programu SAPARD w przypadkach beneficjentów, nie będących podatnikami podatków od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania VAT-u w jakikolwiek inny sposób, a także w przypadkach rolników ryczałtowych, którzy dokonują dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczą usługi rolnicze wyłącznie podmiotom nie będącym podatnikami podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004r., rolnikom ryczałtowym dokonującym dostaw produktów rolnych dla podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. W tych przypadkach, prawo rolników ryczałtowych do otrzymania zryczałtowanego zwrotu podatku jednocześnie wyklucza możliwość zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych w Programie SAPARD.

W związku z powyższym, w świetle przytoczonych regulacji prawnych, tut. Organ potwierdza, iż nie jest Pani zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w tut. Organie, ma Pani natomiast możliwość odzyskania podatku VAT w formie zryczałtowanego zwrotu podatku otrzymywanego z tytułu dokonywanych przez Panią dostaw produktów rolnych dla innych podatników podatku. Tym samym podatek VAT nie może zostać uznany za koszt kwalifikowany w Programie SAPARD.

Reasumując, tut. Organ uważa, iż Pani stanowisko przedstawione we wniosku w części dotyczącej braku możliwości odzyskania podatku VAT w jakikolwiek inny sposób jest niezasadne.

Informacji niniejszej udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez Wnioskodawcę piśmie, według stanu prawnego obowiązującego w dacie jej udzielenia.