W odpowiedzi na pismo Pani z dnia 15 grudnia 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grudziądzu działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 169, poz. 926 z późn. zm.)) wyjaśnia co następuje.

Stan faktyczny sprawy:

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia Apteki. W związku z propozycją firm farmaceutycznych i hurtowni leków w grudniu 2004r. i w 2005r. zamierza rozszerzyć działalność Apteki o:

• reklamę środków farmaceutycznych, leków, wyrobów medycznych i środków ochrony zdrowia polegającą na wystawieniu plansz i reklam świetlnych,
• usługę polegającą na wykonywaniu określonego obrotu z daną hurtownią.

Za usługi te Apteka wystawi fakturę z podatkiem VAT – 22 %.

Pytanie:

Czy rozszerzenie działalności Apteki o dodatkowe świadczenie wyżej wymienionych usług nie spowoduje zmiany w opodatkowaniu podatkiem dochodowym liniowym?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r.Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.

W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20-go stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Ust. 3 art. 9a powołanej wyżej ustawy stanowi, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 powołanej wyżej ustawy o p.d.o.f. podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w cytowanym wyżej art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4 wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w 2004r., pozarolnicza działalność gospodarcza – oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

Uwzględniając obowiązującą od 01 stycznia 2004r. cytowaną wyżej definicję pozarolniczej działalności gospodarczej określoną na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane ze świadczonych przez Panią usług w zakresie reklamy środków farmaceutycznych, leków, wyrobów medycznych i środków ochrony zdrowia polegającej na wystawianiu plansz i reklam świetlnych oraz usług polegających na wykonywaniu określonego obrotu z daną hurtownią nie są zaliczane do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy.

Wyłączenie to obejmuje wszystkie źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście i działy specjalne produkcji rolnej, poza wymienioną w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy „pozarolniczą działalność gospodarczą”.

Skoro więc uzyskiwane przez Panią przychody są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy oraz nie wykonuje Pani tych usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, osiąganie ich nie stanowi przeszkody w opodatkowaniu podatkiem dochodowym liniowym w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku.

Informacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie niniejszego pisma oraz stan prawny obowiązujący w dniu datowania niniejszego pisma.