Jak wynika z opisanego w piśmie stanu faktycznego Spółka sprzedała w dniu 19.10.2004 r. za kwotę

... zł zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółce XXXX Sp. z o.o. na podstawie umowy kupna sprzedaży poświadczonej notarialnie, sprzedając aktywa trwałe, obrotowe. Cenę nabycia pomniejszono o zobowiązania zbywcy. Środki trwałe zostały wycenione wg cen rynkowych. Cena nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa została ustalona na poziomie wartości rynkowej środków trwałych, pozostałych aktywów niebędących środkami trwałymi i wartości niematerialnych i prawnych pomniejszonej o przejęte zobowiązania.

Spółka ma wątpliwości czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych i od jakiej wartości. Zdaniem Spółki sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być wyłączona z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie mają następujące przepisy:

Art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z którym przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest (...) nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Art. 15 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1.

Art. 16 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na :

a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowania gruntów,

b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16 g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

Zatem reasumując dochodem ze sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie różnica pomiędzy przychodem uzyskanym ze sprzedaży a kosztem uzyskania przychodu :

-w przypadku środków trwałych - ustalonym zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1,

-w przypadku pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie będących środkami trwałymi - w wysokości kosztów faktycznie poniesionych na ich nabycie, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.