W odpowiedzi na Pani pismo z dnia 07.09.2004 r. (data nadania 06.09.2004 r.) skierowanym do Ministerstwa Finansów w Warszawie, przekazanym Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w Żarach do załatwienia zgodnie z właściwością miejscową w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.) uprzejmie wyjaśniam:

W latach 1998-2001 organ podatkowy przyznał Pani ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów w łącznej wysokości 25.511,60 zł W okresie pomiędzy 1998 r. a 2003r. wykorzystała Pani poprzez pomniejszenie podatku należnego - odliczając od podatku - kwotę 3 734,85 zł. W związku z powyższym kwota pozostałej ulgi do wykorzystania w latach następnych wynosi 21.776,75 zł.

W dniu 05 08 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach określił Pani wysokość zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 5 250,00 zł z tytułu sprzedaży w dniu 04.04 2002 r. nieruchomości za cenę 105 000,00 zł w udziale #189; z przypadającym na Panią tj. 52.500,00 zł. Natomiast w dniu 31 08 2004 r. wydał decyzję o rozłożeniu na raty ww. zaległości (podatek nie zapłacony w terminie płatności zgodnie z art. 51 § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa staje się zaległością podatkową) wraz z odsetkami za zwłokę.

Pismem z dnia 06.09.2004 r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie informacji czy pozostałą do wykorzystania kwotę ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów mogłaby Pani spłacić podatek ze sprzedaży nieruchomości bowiem nawet rezygnując z pozostałej przysługującej kwoty - przy rocznych dochodach w granicach netto 103 000,00 zł - nie będzie Pani w stanie i tak jej wykorzystać, bo rocznie jest to podatek do zwrotu w kwocie ok. 530,00 zł, czyli ok. 40 lat. Organ podatkowy od zryczałtowanego podatku nalicza odsetki, natomiast należna ulga za wyszkolenie uczniów leży na koncie Urzędu bez oprocentowania.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach w oparciu o przedstawiony stan faktyczny informuje: Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U z 2003 r. nr 202 poz. 1956 ze zm.) Podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Stosownie natomiast do art. 13 ust. 4 powołanej ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Podatnicy, o których mowa w ust 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r. , mają prawo do obniżenia podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłaconego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej

Jedną z zasad ustalonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 nr 14 poz. 176 ze zm.) jest, że podatek dochodowy , z zastrzeżeniem art. 28-30, art. 30a-30d oraz art. 44 ust. 4, pobiera się od podstawy jego obliczenia według progresywnej skali podatkowej (ust 1) Wskazany w tym przepisie art. 28 stanowi, że przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit a)-c), nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł (ust. 1) a podatek od tego przychodu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu (ust. 2).

W oparciu o powyższe należy stwierdzić, że ulga ta ma zastosowanie tylko do obniżenia podatku wyliczonego według progresywnej skali podatkowej (na zasadach ogólnych), w związku z czym nie pomniejsza w żadnym przypadku podatku ustalonego w formie ryczałtu od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (którego nie sumuje się z pozostałymi przychodami).

Zarówno cytowana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa Ordynacja podatkowa nie przewidują możliwości zwrotu na konto podatnika ulgi uczniowskiej ponieważ przyznana decyzją kwota ulgi nie stanowi nadpłaty w podatku (którą można zaliczyć na poczet zaległości podatkowej -art. 76 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa), lecz jedną z form zmniejszenia obciążenia podatkowego Za nadpłatę zgodnie bowiem z art. 72 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa uważa się kwotę

- nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku,

- podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej,

- zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 §4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej,

- zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej

Ponadto wśród przesłanek wygaśnięcia zobowiązań podatkowych wymienionych w art. 59 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa ustawodawca nie wymienił „zrzeczenia bądź zaliczenia ulgi uczniowskiej"

Mając na uwadze powyższe w obecnym stanie prawnym brak jest możliwości rozliczenia zaległości podatkowej powstałej z tytułu sprzedaży nieruchomości pozostałą do wykorzystania kwotą ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach nie zgadza się z Pani stanowiskiem wyrażonym w e wniosku.

Niniejsza odpowiedź jest zgodna ze stanem prawnym w dniu jej udzielenia.