Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie zawarte w piśmie z dnia 07 lipca 2004 r. (data wpływu do tut. 13 lipca 2004r) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Stan faktyczny zawarty w złożonym piśmie przedstawia się następująco :

Wykonuje Pan czynności syndyka. W treści przedmiotowego pisma podał Pan, że prowadzona w tym zakresie działalność objęta była w 2003r. zwolnieniem przedmiotowym od podatku od towarów i usług i w związku z tym mimo przekroczenia obrotu uzyskanego z tytułu wykonywania tej działalności w wysokości przekraczającej 10.000 euro nie był Pan zobligowany do zarejestrowania się jako podatnik VAT.

Wątpliwości Pana dotyczą obowiązku dokonania rejestracji prowadzonej działalności dla celów podatku od towarów i usług w obecnym stanie prawnym tj. obowiązującym od dnia 1 maja 2004r. - w związku z wyłączeniem działalności, o której mowa ze zwolnienia przedmiotowego i opodatkowania wg 22%-owej stawki podatku VAT.

Zdaniem Pana, skoro w 2003r. uzyskany z tytułu świadczonych usług (które od dnia 1 maja 2004r. nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym od podatku VAT) obrót przekroczył kwotę 10.000 euro – to niezależnie od wysokości uzyskanego w 2004r. obrotu objęty jest Pan obowiązkiem rejestracji dla celów podatku VAT.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśniam, co następuje.

Na podstawie art. 5 ust 1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez usługi, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1 tej ustawy, rozumie się m.in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 powołanej ustawy, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa – stosownie do art. 8 ust. 1 pkt. 3 cyt. ustawy

Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22% - z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1 cyt. ustawy - stosownie do art. 41 ust. 1 tej w/w ustawy.

Towary i usługi będące przedmiotem czynności o których mowa w art. 5 cyt. ustawy, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych , dla których w ustawie lub w przepisach wykonawczych określono inną stawkę (vide: art. 41 ust. 13 w/w ustawy o podatku VAT)

Regulacje dotyczące zwolnień podmiotowych określone zostały w art. 113 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) oraz przepisie przejściowym art. 168 tej ustawy.

Zgodnie z zapisem art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 168 ust. 1 w/w ustawy w 2004r. kwotę , o której mowa w art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, przyjmuje się w wysokości określonej przepisem wykonawczym wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt. 1 ustawy wymienionej w art. 175 tej ustawy tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 z 1993r. poz. 50 ze zm.).

Z tego względu od 1 maja 2004r. zwolnieniem podmiotowym objęci będą podatnicy, którzy przed dniem 1 maja 2004r. wykonywali wyłącznie czynności zwolnione, które w świetle przepisów nowej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu – wówczas, gdy wartość sprzedaży za 2003r. nie przekroczyła 10.000 euro oraz, gdy od początku 2004r. obrót uzyskany z tytułu wykonywania tych czynności nie przekroczył kwoty 10.000 euro.

W przypadku nie spełnienia przez podatnika warunków , o których mowa wyżej – podatnik jest zobligowany do opodatkowania wykonywanych czynności wg ustawowej stawki podatku VAT od dnia 1 maja 2004r.

Wobec powyższego korzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w Pana przypadku nie ma zastosowania – gdyż jak Pan podał w przedmiotowym piśmie uzyskane obroty z tytułu świadczonych usług w 2003r. przekroczyły kwotę 10.000 euro.

Podatnicy, o których mowa w art. 15 w/w ustawy objęci są określonymi obowiązkami rejestracyjnymi w zakresie podatku VAT.

Wynika to z treści art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, który stanowi, iż podmioty wymienione w art. 15 tej ustawy, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 powołanej ustawy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Zgodnie z treścią ust. 3 art. 96 w/w ustawy podmioty wymienione w art. 15 cyt. ustawy, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 tej ustawy lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 cyt. ustawy mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne – stosownie do art. 96 ust. 3 powołanej ustawy.

Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3 art. 96 w/w ustawy rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1 tego przepisu, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia w terminach określonych w pkt. 1-4 ust. 5 art. 96 tej ustawy – stosownie do art. 96 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując działalność syndyka wykonywana na podstawie ustawy z dnia 28 lutego 2003r.Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60, poz. 535 ze zm.) podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535)

Wobec powyższego tut. organ podatkowy podzielił Pana stanowisko zawarte w zapytaniu, że skoro w 2003r. uzyskany z tytułu świadczonych usług, które w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 maja 2004r. nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym od podatku VAT obrót przekroczył kwotę 10.000 euro, to niezależnie od wysokości obrotu uzyskanego w 2004r. z tytułu sprzedaży tych usług - jest Pan zobligowany do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku VAT przed dokonaniem pierwszej czynności opodatkowanej.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.