Z przedstawionego stanu faktycznego wynika , iż będzie Pan wykonywał usługi teleinformatyczne na terenie państwa czeskiego na rzecz podatnika zarejestrowanego do transakcji wewnątrzwspólnotowych oraz na terenie państwa polskiego na rzecz podatnika czeskiego również zarejestrowanego do transakcji wewnątrzwspólnotowych . Ponadto będzie Pan dokonywał dostaw wewnątrzwspólnotowych dla podatnika czeskiego.

Zapytanie dotyczy miejsca świadczenia usług elektronicznych oraz stawki podatku VAT na dostawę wewnątrzwspólnotową.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej stan faktyczny , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim informuje:

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 ,poz. 535 z 2004r/ w art. 2 pkt. 26 definiuje usługi elektroniczne jako usługi świadczone za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej , których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka , oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej , w szczególności usługami elektronicznymi są :

- tworzenie i utrzymanie stron internetowych , zdalne zarządzanie programami i sprzętem,

- dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień,

- dostarczanie obrazów , tekstów i informacji oraz udostępniania baz danych,

- dostarczanie muzyki, filmów i gier , w tym gier losowych i hazardowych , jak również przekazów o charakterze politycznym , kulturalnym , artystycznym , sportowym , naukowym i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,

- usługi kształcenia korespondencyjnego.

Natomiast do usług elektronicznych nie zalicza się usług nadawczych radiowych i telewizyjnych , chyba że program radiowy lub telewizyjny nadawany jest za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci elektronicznej , oraz usług telekomunikacyjnych.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy VAT w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce , gdzie świadczący usługę posiada siedzibę , a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności , z którego świadczy usługi – miejsce , gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności ; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania , z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W art. 27 ust. 4 pkt 9 w związku z ust. 3 postanowiono , że jeżeli tak rozumiane usługi elektroniczne są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty , ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę to miejscem świadczenia tych usług jest miejsce , gdzie nabywca usługi posiada siedzibę , stałe miejsce prowadzenia działalności , dla którego dana usługa jest świadczona , a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności , stały adres lub miejsce zamieszkania .

W związku z tym, jeżeli świadczy Pan usługi wymienione w art. 2 pkt. 26 ustawy na rzecz usługobiorcy wymienionego w art. 27 ust. 3 pkt 2 / na terenie Unii Europejskiej na rzecz podatników / to usługi te opodatkowane są w kraju siedziby prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy tzn. w Czechach .

W myśl § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom , zaliczkowego zwrotu podatku , zasad wystawiania faktur , sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług , do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 97 poz. 972/ faktury , o których mowa w ust. 1 powinny zawierać dane określone w § 12 , z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem a w przypadku świadczenia usług , o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt. 2 faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer , pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego , innym niż terytorium kraju.

Zgodnie z art. 42 ustawy o VAT wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana jest wg stawki 0% pod warunkiem że:

- podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacji podatkowej dla transakcji wewnątrzwspólnotowych , nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy , zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer , o którym mowa w art. 97 ust. 10 , na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;

- podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy , o którym mowa w art. 99 , posiada w swojej dokumentacji dowody , że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Dowodami są następujące dokumenty jeżeli łącznie potwierdzają wywóz towaru z kraju i ich dostarczenie do nabywcy:

- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika,

- kopia faktury dostawy,

- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,

- dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego.

W przypadku wywozu towaru przy użyciu własnego środka transportu podatnik oprócz dokumentów , o których mowa powyżej powinien posiadać dokument zawierający co najmniej:

- imię i nazwisko lub nazwę oraz adres lub miejsce zamieszkania podatnika dokonującego wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz nabywcy tych towarów,

- adres , pod który są przywożone towary,

- określenie towarów i ich ilość,

- potwierdzenie przyjęcia towarów przez nabywcę,

- rodzaj oraz numer rejestracyjny środka transportu , którym są wywożone towary.

W przypadku , gdy zgromadzone dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dokonania dostawy wewnątrzwspólnotowej dowodami tymi w szczególności mogą być:

- korespondencja handlowa z nabywcą , w tym jego zamówienie,

- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu,

- dokumenty potwierdzające zapłatę za towar.

W przypadku spełnienia w/w warunków dostawę wewnątrzwspólnotową należy wykazać w deklaracji VAT-7 ze stawką 0% oraz złożyć za dany okres rozliczeniowy informację kwartalną VAT-UE .

Natomiast w przypadku usług elektronicznych świadczonych na terytorium Unii Europejskie na rzecz podatników podatku od wartości dodanej , usługi te nie podlegają przepisom naszej ustawy i nie należy ich wykazywać w deklaracji VAT-7