Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście działając stosownie do treści art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na wystąpienie dotyczące informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego skierowane do Ministerstwa Finansów, a przesłane do tut. Organu podatkowego w dniu 27.11.2003 r. dotyczące oceny skutków podatkowych czynności prawnych dokonanych w ramach restrukturyzacji firmy (...) uprzejmie wyjaśnia co następuje:

Wystąpienie w zakresie podatku od towarów i usług zasadniczo dotyczyło sytuacji, gdy część kredytu zostanie zaspokojona poprzez przejęcie przez Bank majątku (..) (będącego „towarami" w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług), a także przy dalszej sprzedaży przez Bank składników tego majątku.

1. Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 3a, ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) wydanie towarów lub świadczenie usług w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność wydania np. bankowi towarów (w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług) w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jeśli czynność ta zostanie udokumentowana fakturą VAT i zostaną spełnione przesłanki określone w art. 19, 20, 21-25 ustawy o podatku od towarów i usług, to nabywca tych towarów będzie miał prawo do odliczenia kwot podatku naliczonego, określonego w tych fakturach, od podatku należnego. Odliczenie to może jednak nastąpić pod warunkiem, że nabycie majątku w tej drodze będzie związane z przyszłą sprzedażą opodatkowaną (z wyjątkami określonymi w art. 25 ustawy o podatku od towarów i usług, np. gdy odsprzedaż samochodu nie stanowi przedmiotu działalności podatnika).

W sytuacji natomiast, gdy przejmowane towary będą wykorzystywane w związku z działalnością statutową, zwolnioną od podatku podatku od towarów i usług, wówczas nabywcy (przejmującemu) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur stwierdzających nabycie tych towarów.

2. Sprzedaż towarów używanych (i inne czynności, których przedmiotem są te towary, za wyjątkiem importu towarów), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, podlega zwolnieniu od podatku podatku od towarów i usług (art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy). Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, pod warunkiem spełnienia kryteriów określonych w art. 7 ust. 2e ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Jeśli zatem towary wydane w zamian za wierzytelności lub w miejsce świadczenia pieniężnego będą towarami używanymi w rozumieniu definicji zawartej w ww. ustawie, a ich wydanie będzie spełniało warunki o których mowa wyżej - oznaczać to będzie zwolnienie tej czynności z podatku od towarów i usług. Natomiast przejmujący może zastosować zwolnienie przy ewentualnej sprzedaży tych towarów, jeżeli sprzedaż ta również będzie spełniała wyżej wymienione warunki sprzedaży towarów używanych, do której może mieć zastosowanie zwolnienie.