Interpretacja Urzędu Skarbowego w Żarach
USX-443/53/04
z 9 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
USX-443/53/04
Data
2004.08.09
Autor
Urząd Skarbowy w Żarach
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług --> Obniżenie podatku należnego
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Słowa kluczowe
czynsz inicjalny
koszty uzyskania przychodów
leasing operacyjny
podatek naliczony
świadectwo homologacji
zmniejszenie podatku należnego
Pytanie podatnika
Czy uiszczenie wpłaty poczatkowej przy leasingu operacyjnym stanowi koszt uzyskania przychodów w miesiącu dokonania wpłaty? Czy podatnik użytkując ciągnik siodłowy w ramach umowy leasingowej ma prawo do obniżenia kwoty podatku naleznego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe i w jakiej wysokości?
W odpowiedzi na pismo z dnia 06.07.2004r. (data wpływu 07.07.2004r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żarach, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137 poz. 926 ze zm.), informuje: Z treści pisma wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych. W czerwcu 2004r. wziął Pan w leasing ciągnik siodłowy o wartości netto 135.000 zł. W czerwcu też uiścił Pan przedpłatę w wys. 24.705 zł.
W zakresie podatku od towarów i usług Zgodnie z art.86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 - 7 suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych przez podatnika m.in. z tytułu nabycia towarów i usług oraz potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.Art. 86 ust. 3, 5 i 7 cytowanej ustawy stanowią, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Równocześnie w piśmie Ministra Finansów nr PP3-812-392/2004/JŁ/1585 PP z dnia 14.05.2004r. stwierdzono, że ograniczenie w zakresie wysokości kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie ma zastosowania do ciągników siodłowych, a kwota podatku naliczonego przy nabyciu ciągników siodłowych oraz kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tych ciągników podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie. W analogii do powołanego pisma należy stwierdzić,że ograniczenie odliczenia kwot podatku naliczonego wynikające z art. 86 ust. 3 i 5 ustawy nie dotyczy czynszu (raty) dotyczących ciągników siodłowych,W związku z powyższym ma Pan prawo do odliczenia całości podatku naliczonego od czynszu (raty), której przedmiotem jest ciągnik siodłowy oraz innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu operacyjnego, udokumentowanych fakturami VAT. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych W oparciu o zaprezentowane we wniosku okoliczności w przedmiotowej sprawie oraz dostarczone dokumenty ustalono następujący stan faktyczny: W dniu 24.06.2004r. Podatnik zawarł umowę leasingu operacyjnego, której przedmiotem był ciągnik siodłowy. Umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony (48 rat). Zgodnie z ogólnymi warunkami umowy leasingu operacyjnego przedmiot leasingu pozostaje przez cały czas trwania umowy własnością leasingodawcy - prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych przedmiotu leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych przysługuje leasingodawcy (§ 3 postanowień ogólnych). Natomiast zobowiązania finansowe leasingobiorcy wobec leasingodawcy obejmują obowiązek uiszczenia czynszu inicjalnego (wpłaty początkowej) - § 17 pkt 1 postanowień ogólnych - który stanowi wyrażoną w procentach i uzgodnioną w umowie leasingu operacyjnego kwotę odpowiadającą części wartości ofertowej przedmiotu leasingu (§ 17 pkt 3 postanowień ogólnych). Zgodnie z umową leasingu „wartość ofertowa (135.000,00 zł netto) przedmiotu leasingu określona przez strony w dniu sporządzenia wniosku jest podstawa wyłącznie dla ustalenia zdolności kredytowej Klienta oraz wysokości czynszu inicjalnego i opłaty manipulacyjnej, nie zaś podstawą dla ustalenia wysokości opłat leasingowych." W myśl postanowień art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:
W związku z powyższym, jeżeli w przedmiotowej sprawie umowa leasingu zawarta została na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji (okres, w którym odpisy amortyzacyjne, wynikające z zastosowania stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych zrównują się z wartością początkową środków trwałych) leasingowanego ciągnika i suma ustalonych w tej umowie opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej tego środka trwałego, a jednocześnie finansujący w dniu zawarcia umowy nie korzystał ze zwolnień, o których mowa wyżej - opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez Pana w podstawowym okresie umowy z tytułu używania pojazdu, a także inne wydatki nie wymienione w tzw. katalogu kosztów negatywnych, określonych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią w całości Pana koszt uzyskania przychodów. Ponieważ zapłacenie wpłaty początkowej (czynszu inicjalnego) jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingowej, przy spełnieniu warunków, o których mowa wyżej, ma Pan prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tę wpłatę w momencie jej poniesienia, czyli w miesiącu czerwcu 2004r. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.