W odpowiedzi na pismo z dnia 19.08.2003 r., uzupełnione pismem z dnia 22.09.2003 r. oraz w nawiązaniu do pisma tut. Urzędu Skarbowego z dnia 22 lipca 2003 r. Nr US.III/443-74/03, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu, stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje, że:

W dniu 22 października 2003 r. tut. Urząd zwrócił się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi o zakwalifikowanie do odpowiedniego symbolu PKWiU oraz KU świadczonych przez Pana usług:
masaż suchy ręczny całościowy, częściowy, leczniczy kręgosłupa, leczniczy kręgosłupa z manualną terapią, leczniczy z akupresurą, z biostymulacją, podwodny, bicz szkocki, solanki, kinezyterapia indywidualna w basenie, inhalacje, diadynamik, solux, interyn, ultradźwięki, jonoforeza, biostymulacja lampą świetlną BIOPRON, kinezyterapia - gimnastyka indywidualna specjalna, kąpiel perełkowa z solanką, kąpiel ozonowa, masaż aparatem uciskowym, błoto lecznicze, kąpiel lecznicza z soli AHAVA z Morza Martwego.

Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w piśmie Nr OISK-5672/KU-393/12-8018/03 z dnia 04.11.2003 r. wyraził opinię, iż wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu:
masaż suchy ręczny całościowy, częściowy, leczniczy kręgosłupa, leczniczykręgosłupa z manualną terapią, leczniczy z akupresurą, z biostymulacją, podwodny, bicz szkocki, solanki, kinezyterapia indywidualna w basenie, inhalacje, diadynamik, interyn, ultradźwięki, jonoforeza, biostymulacja lampą świetlną BIOPRON, solux, kinezyterapia - gimnastyka indywidualna specjalna, kąpiel perełkowa z solanką, kąpiel ozonowa, masaż aparatem uciskowym, błoto lecznicze, kąpiel lecznicza z soli AHAVA z Morza Martwego, badanie EKG, hipoterapia, poranna gimnastyka lecznicza, rozciągająca, relaksująca, spacery, nauka właściwego oddychania przez nos,zajęcia na basenie - usługi wykonywane przez osoby uprawnione do leczenia ludzi:

- z zapewnieniem zakwaterowania; do PKWiU 85.14.15-00.00 „Usługi w zakresie ochrony zdrowia świadczone w obiektach zapewniających pacjentom zakwaterowanie, innych niż szpitale”,

- bez zakwaterowania; do PKWiU 85.14.13-00.00 „Usługi fizykoterapeutów i innych osób zajmujących się usługami paramedycznymi” (KU 85101 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”).

Według Klasyfikacji Usług (KU) do której pierwotnie odnosił się ustawodawca, w symbolu KU 85101 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej” mieściły się między innymi:

- usługi w zakresie masażu leczniczego i leczenia akupunkturą - prowadzone przez lekarzy,

- wykonywanie zabiegów fizykoterapeutycznych, logopedycznych, bioenergoterapia, hydroterapia, masaż leczniczy, akupunktura - wykonywane przez lekarzy (ww. zabiegi mogą być również wykonywane przez położne i pielęgniarki),

- prowadzenie rehabilitacji ruchowej w zakresie: gimnastyki w wadach podstawy, skoliozach, płaskostopiu, w schorzeniach centralnego układu nerwowego, itp.

Osoby wykonujące tę działalność powinny mieć odpowiednie uprawnienia w zakresie medycyny.

W cytowanej powyżej Klasyfikacji Usług, w grupowaniu 85101 mieściły się usługi wykonywane przez lekarzy lub osoby posiadające odpowiednie uprawnienia w zakresie medycyny. Usługi te korzystały ze zwolnienia z podatku VAT, zgodnie z poz. 24 załącznika Nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującego do dnia 31 XII 2002 r.
Natomiast usługi te świadczone przez osoby nie posiadające uprawnień medycznych, zakwalifikowane były w KU 89901 „Inne usługi osobno nie wymienione” i podlegały opodatkowaniu wg stawki 22%, zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Od 1 stycznia 2003 r., zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniającej ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803), obowiązują nowe załączniki do ustawy o podatku od towarów i usług.Zgodnie z poz. 20 załącznika Nr 2 do ww. ustawy, obowiązującego od 1 stycznia 2003 r., ze zwolnienia w podatku VAT korzystają zakwalifikowane do symbolu PKWiU ex 85 „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług paramedycznych oraz mierzenia ciśnienia tętniczego poza placówkami ochrony zdrowia”.

Z przepisu zawartego art. 6 cyt. wyżej ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. wynika, że w przypadku, gdy po dniu wejścia w życie niniejszej ustawy, wprowadzone zmiany do ustawy o której mowa w art. 1 (ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym), dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienie określone w ustawie, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r.

W związku z powyższym, jeżeli wymienione na wstępie usługi będą wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie uprawnienia w zakresie medycyny, będą korzystały ze zwolnienia wymienionego w pozycji 20 załącznika Nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast w przypadku wykonywania tych usług przez osoby nie posiadające uprawnień medycznych, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.