Stan faktyczny: Podatnicy dnia 15.12.2004 r. zwarli z Panem X prowadzącym Przedsiębiorstwo Y umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego, co do którego została ustanowiona odrębna własność (Akt Notarialny Rep. aaaa/2004 z dnia 15.12.2004 r.). Umowę powyższą poprzedzała zawarta w dniu 03.07.2003 r. umowa przedwstępna sprzedaży lokalu. Dnia 18.10.2004 r. nastąpiło przekazanie lokalu przez inwestora udokumentowane protokołem zdawczo-odbiorczym mieszkania, potwierdzającym fakt oddania do użytkowania już istniejącego lokalu mieszkalnego. Wydatki związane z modernizacją zakupionego lokalu mieszkalnego ponoszone są od dnia 19.10.2004 roku.

Stanowisko pytającego: Podatnicy są uprawnieni do skorzystania z odliczeń od podatku dochodowego od osób fizycznych wydatków poniesionych na modernizację zakupionego lokalu mieszkalnego.

W ocenie tutejszego organu stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu obliczony zgodnie z art. 27 i obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki: mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156 poz. 788 (art. 27a ust. 17 w/w ustawy), zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy) nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 w/w ustawy)dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 w/w ustawy).O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2, ust. 4, ust. 5, ust. 10 oraz ust. 15 w/w ustawy. Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego lokalu mieszkalnego. Wynika to z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku oraz art. 12 ust. 2 ustawy z 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956). Stosownie do postanowień wyżej powołanych przepisów, podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację – zajmowanego na podstawie tytułu prawnego – budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Za tytuł prawny do w/w lokalu mieszkalnego uważa się m.in.: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), odrębna własność może powstać także w wykonaniu umowy zobowiązującej właściciela gruntu, np. dewelopera, do wybudowania na tym gruncie domu oraz do ustanowienia – po zakończeniu budowy – odrębnej własności lokali i przeniesienia tego prawa na drugą stronę umowy lub na inną wskazaną w umowie osobę. W wyniku zawarcia w/w umowy, pomiędzy deweloperem a osobą dokonującą zakupu lokalu mieszkalnego, powstaje stosunek o charakterze zobowiązującym. Zobowiązanie dotyczy w tym przypadku wybudowania domu, ustanowienia w nim odrębnej własności lokali oraz przeniesienia własności tego lokalu na drugą stronę umowy, czy też osobę trzecią. Pełna realizacja zobowiązania między stronami wymaga więc późniejszego zawarcia umowy o skutku rozporządzającym, w której deweloper przeniesie na rzecz klienta własność wyodrębnionych lokali. Należy zatem przyjąć, iż o ile w/w umowa zawiera klauzule na podstawie której deweloper zobowiązuje się udostępnić lokal mieszkalny bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności, to umowa ta stanowi tytuł prawny o którym mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że w przypadku umowy przedwstępnej, sprzedaż dotyczy rzeczy przyszłej, nawet nie istniejącej w chwili zawarcia umowy, będącej częścią składową innej rzeczy, koniecznym jest posiadanie dokumentu potwierdzającego istnienie lokalu mieszkalnego, którego dotyczy omawiana umowa. Takim dokumentem może być np. protokół zdawczo-odbiorczy mieszkania, który potwierdza fakt oddania do użytkowania już istniejącego lokalu mieszkalnego. Z opisanego stanu faktycznego wynika, że przedwstępna umowa sprzedaży, którą Państwo zawarli z deweloperem zawiera klauzulę zobowiązującą firmę do przekazania lokalu przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu i zawarciem umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego oraz że w październiku 2004 r. uzyskali Państwo protokół zdawczo-odbiorczy mieszkania.

W związku z powyższym podatnicy będą mogli w zeznaniu podatkowym za rok 2004 skorzystać z odliczeń od podatku z tytułu poniesionych wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Powyższe stanowisko zgodne jest z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów Rzeczypospolitej Polskiej wyrażonymi w piśmie znak PB5/MC-068528-2125/03 zawartym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów: www.mf.gov.pl.