Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 13 lipca 2004 roku Nr PD-1/415/87/04 będącą odpowiedzią na zapytanie w sprawie odliczenia w ramach ulgi podatkowej wydatków na fundusz remontowy.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 roku ze zm.) podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Wysokość tych wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na remont i modernizację ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty (art. 27a ust. 6 w/w ustawy).
W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956) wydatki m.in. na remont i modernizację oraz na fundusz remontowy, poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku.
Zaznacza się, iż w myśl art. 27a ust. 5 cytowanej ustawy odliczenie przedmiotowych wydatków może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego, tj. w latach 2003-2005 wyniosła co najmniej 567 zł.

W kontekście powołanych wyżej przepisów jednym z podstawowych warunków skorzystania z ulgi remontowej jest posiadanie tytułu prawnego do budynku lub lokalu przez osobę, która poniosła przedmiotowe wydatki. Za tytuł prawny oprócz prawa własności, uważa się również m.in. umowę najmu, użyczenia lub inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z budynku mieszkalnego.
Umowa najmu lub użyczenia uprawnia podatnika do skorzystania z ulgi remontowej z tytułu wydatków poniesionych na remont i modernizację lokalu, jeżeli dowody poniesienia wydatku na ten cel udokumentowane są fakturami wystawionymi na nazwisko tego podatnika - lokatora.
Natomiast w sytuacji wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy, wydatek ten dokumentowany jest dowodem wpłaty wystawionym na nazwisko właściciela - osoby wynajmującej lokal i tylko on posiada prawo do odliczenia tych wydatków w ramach ulgi podatkowej.
Zatem w sytuacji, gdy podatnik posiada tytuł prawny do lokalu, ale wydatki udokumentowane dowodami ich poniesienia nie są wystawione na jego nazwisko, to nie może on skorzystać z odliczenia w ramach ulgi remontowej.

W związku z powyższym wyjaśnienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze z dnia 13 lipca 2004 roku w niniejszej sprawie jest nieaktualne.

Informuje się, iż w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów z najmu lokalu mieszkalnego odpowiedź zostanie udzielona odrębnym pismem.
Jednocześnie przeprasza się za zwłokę w wydaniu niniejszego sprostowania w przedmiotowej sprawie.