Dotyczy: art. 113 ust. 1, 2, 5, art. 41 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 1, art. 168 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535)

Stan prawny obowiązujący w dniu 31.12.2004 r.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami/ Naczelnik Urzędu Skarbowego w Choszcznie na pisemne zapytanie (...) znak SOSzW222/2004 z dnia 28.12.2004 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 31.12.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 21.01.2005 r. znak SOSzW29/2005 (data wpływu do tut. organu podatkowego 24.01.2005 r.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że:
1. Do kasy Ośrodka wnoszone są od 2 najemców opłaty za: czynsz, ogrzewanie mieszkań, energię, wodę ciepłą, wodę zimną, antenę zbiorczą, rozmowy telefoniczne, ścieki, śmieci stałe. Za dostawę wody zimnej, odprowadzanie ścieków ponoszą opłaty właściciele 7 mieszkań. Dochody z opłat w całości przekazywane są do Starostwa Powiatowego, które jest właścicielem placówki.
2. Wykonuje usługi przewozowe w zakresie dowozu dzieci do szkoły i ze szkoły. Dochody ze świadczonych usług w całości przekazywane są do Starostwa Powiatowego. Umowy o przewóz dzieci zawarte są pomiędzy Specjalnym Ośrodkiem w (...) a Gminą i Miastem (...), Zespołem Obsługi Szkół Samorządowych w (...) i Urzędem Gminy (...).
3. Ośrodek pobiera od pracowników i od wychowanków opłatę za wyżywienie- środki, dochody budżetowe w ten sposób uzyskane zgodnie z uchwałą Rady Powiatu w (...) są w całości wpłacane na konto specjalne i przeznaczone na zakup surowców na wyżywienie. W placówce z wyżywienia korzystają dzieci i pracownicy za odpłatnością, natomiast pracownicy kuchni korzystają z wyżywienia bezpłatnie, opłacając od 2004 r. jedynie podatek dochodowy od osób fizycznych. Oprócz pracowników i wychowanków Ośrodka nikt inny nie korzysta z usług stołówki.

W załączeniu Ośrodek załączył kserokopię opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi, Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z dnia 22.10.2004 r. znak OK-5672/KU-235/32-8918/2004, z której wynika iż świadczone przez Ośrodek usługi mieszczą się w następujących grupowaniach:
• - usługi wynajmu nieruchomości mieszkalnych wraz z pobieraniem opłat za czynsz, energie elektryczną, ciepłą i zimna wodę, ogrzewanie mieszkań, antenę zbiorczą, rozmowy telefoniczne, ścieki, śmieci stałe – mieszczą się w grupowaniu :
  PKWiU 70.20.11-00.00 „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości ocharakterze mieszkalnym stanowiących majątek własny”,
• - przewóz dzieci i młodzieży między domem a szkołą, na ustalonych trasach i według ustalonego rozkładu czasowego mieści się w grupowaniu :PKWiU 60.21.31-00.00 „Przewozy miejskie i podmiejskie rozkładowe pasażerskie inne niż kolejowe”,
• - prowadzenie stołówki w Ośrodku przez personel Ośrodka dla wychowanków oraz pracowników Ośrodka, pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością Ośrodka, a także wydawanie posiłków w stołówce dla uczniów Ośrodka, jeżeli internat stanowi integralną część Ośrodka mieszczą się w grupowaniu :PKWiU 85.31.13-00.00 „Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone dzieciom i młodym osobom”.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż od powyższych usług nie należy naliczać podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Choszcznie stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:
• art. 113 ust. 1,2,5, art. 41 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 1, art. 168 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535),
• § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962),
• § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 113 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej z złotych odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Do wartości sprzedaży, o której mowa wyżej, nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art. 113 ust. 2 ustawy o podatku VAT).

Zgodnie z treścią art. 168 ust. 3 ustawy o podatku VAT do obliczania wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175 tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U.Nr 11, poz. 50 z późn.zm./.

W myśl art. 14 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów i usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 EURO.

Tak więc do określenia kwoty, przekroczenie której powoduje utratę prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w VAT za 2003 r. oraz za okres od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 r. bierze się pod uwagę obroty z czynności opodatkowanych i zwolnionych od podatku, natomiast od 1 maja 2004 r. wyłącznie obroty z czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 168 ust. 1 cytowanej ustawy w związku z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962) kwota uprawniająca do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w 2004 r. wynosi 45.700,00zł., natomiast zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 listopada 2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) kwota uprawniająca do zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w 2005 r. wynosi 43.800,00zł.

Zgodnie z ust. 5 artykułu 113 jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Z posiadanych przez tut. organ podatkowy informacji wynika, iż Ośrodek nie figuruje w ewidencji podatników podatku od towarów i usług tut. organu. W związku z powyższym, Ośrodek nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług nie jest uprawniony do naliczania podatku należnego VAT od świadczonych usług.

W przypadku, gdyby Ośrodek był podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczone usługi, polegające na:

1. Usługi wynajmu nieruchomości mieszkalnych wraz z pobieraniem opłat za czynsz, energie elektryczną, ciepłą i zimna wodę, ogrzewanie mieszkań, antenę zbiorczą, rozmowy telefoniczne, ścieki, śmieci stałe – PKWiU 70.20.11-00.00 „Usługi wynajmowania lub dzierżawy nieruchomości o charakterze mieszkalnym stanowiących majątek własny”
2. Prowadzenie stołówki w Ośrodku przez personel Ośrodka dla wychowanków oraz pracowników Ośrodka, pod warunkiem, że stołówka nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, a prowadzenie jej jest ściśle związane z działalnością Ośrodka, a także wydawanie posiłków w stołówce dla uczniów Ośrodka, jeżeli internat stanowi integralną część Ośrodka - PKWiU 85.31.13-00.00 „Usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem świadczone dzieciom i młodym osobom”,

korzystałyby ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, z którego wynika, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W załączniku nr 4 do ustawy „Wykaz usług zwolnionych od podatku” wymieniono w pozycji:

• 4 usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11 „Usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe”,
• 9 usługi o symbolu PKWiU ex 85 „Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”. Zgodnie z objaśnieniami do załączników oznaczenie „ex” oznacza, że dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania).

3. Przewóz dzieci i młodzieży między domem a szkołą, na ustalonych trasach i według ustalonego rozkładu czasowego - PKWiU 60.21.31-00.00 „Przewozy miejskie i podmiejskie rozkładowe pasażerskie inne niż kolejowe”

korzystałoby z opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 7 % na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku VAT, z którego wynika, że dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W załączniku Nr 3 do ustawy „Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %” w pozycji 142 wymieniono usługi o symbolu PKWiU 60.21 „Usługi pasażerskiego transportu rozkładowego lądowego pozostałe”.