Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sieci sklepów z artykułami przemysłowymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik zamawia od podmiotów gospodarczych druk i opracowanie gazetek reklamowych (zwanych dalej „Gazetkami”), które są następnie dystrybuowane w Polsce wśród potencjalnych klientów w celu zaprezentowania bieżącej oferty handlowej firmy (akcje promocyjne).

Podmioty zagraniczne, od których Podatnik nabywa Gazetki, wystawiają na niego faktury potwierdzające dokonanie sprzedaży Gazetek. Akcje promocyjne mają na celu zwiększenie sprzedaży i prowadzone są za pośrednictwem firmy dystrybucyjnej (zwanej dalej „Dystrybutorem”), będącej krajowym podmiotem gospodarczym zajmującym się świadczeniem usług dystrybucji Gazetek na zlecenie Podatnika we wskazanych przez Podatnika lokalizacjach.

Gazetki są przesyłane z zagranicy bezpośrednio do centrum dystrybucyjnego Dystrybutora zlokalizowanego na terytorium Polski, skąd są dystrybuowane do wskazanych przez Podatnika lokalizacji, tj. miast, w których otwarte są sklepy Podatnika. Dystrybutor dystrybuuje zatem Gazetki pomiędzy potencjalnych klientów Podatnika.

Podatnik pozostaje właścicielem Gazetek do momentu ich fizycznej dystrybucji. Dystrybutor wystawia Podatnikowi faktury za usługę dystrybucji Gazetek.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Ustawodawca postanowił jednak uznać za zrównane z odpłatną dostawą towarów niektóre czynności nieodpłatne. Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się zatem również, zgodnie z art. 7 ust.2 ustawy, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie do art. 7 ust. 3 w/w ustawy, art. 7 ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Z zestawienia przytoczonych powyżej przepisów wynika, że skoro nie podlega opodatkowaniu przekazanie próbek i prezentów o małej wartości, jeżeli ich przekazanie wiązać się będzie bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, to przekazanie prezentów i próbek poza ustalonymi limitami (art. 7 ust. 4-6), będzie podlegało opodatkowaniu.

Opodatkowaniu VAT jako odpłatna dostawa towarów podlega zatem przekazanie bez wynagrodzenia towarów – w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek – na cele wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, a także wszelkie nieodpłatne przekazania towarów na cele nie związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z przedstawionego stanu faktycznego i przywołanych przepisów wynika, że przekazanie przez Podatnika gazetek reklamowych do dystrybucji przez Dystrybutora na potrzeby akcji promocyjnych, jako czynność związana z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.