Postanowienie

Podaniem z dnia 12.01.20005. (uzupełnionym pismem z dnia 02.02.2005r.) zwrócił się Pan z zapytaniem o prawo odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup paliwa i gazu do samochodu ciężarowego na który nie posiada Pan świadectwa homologacji oraz z faktur za ewentualne naprawy tego samochodu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że posiada Pan samochód marki ŻUK A06, rok produkcji 1988, dopuszczalna masa całkowita 2500 kg, dopuszczalna ładowość 900 kg, liczba miejsc 4. Na ten samochód nie posiada Pan świadectwa homologacji, a dane techniczne wynikają z dowodu rejestracyjnego. Samochód ten wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej SKUP ZWIERZĄT RZEŹNYCH do przewozu zwierząt.Zdaniem Pana jest to samochód bezsprzecznie ciężarowy i mimo braku świadectwa homologacji przysługuje odliczenie podatku naliczonego przy zakupie paliwa, gazu oraz napraw. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl natomiast art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 cytowanej ustawy.

W powołanym art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT mowa jest o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych o dopuszczlanej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie
- DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
- n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.
Dopuszczalna ładowność pojazdu (DŁ) oraz ilość miejsc (siedzeń), zgodnie z przepisem art.86 ust.5 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, określona jest na podstawie wyciągu z homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do napędu samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek:
- wykorzystywania samochodu do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług,
- zaliczenia samochodu do kategorii samochodów ciężarowych.

Z przepisu powołanego art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, a więc że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem wymienionym w art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy.
W opisanym we wniosku przypadku mamy do czynienia z samochodem o wyższej ładowności (900 kg) niż określona ze wzoru (765 kg), dlatego też zgodnie z przytoczonym przepisem należy uznać samochód za ciężarowy z możliwością odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do tego pojazdu. Natomiast podatek naliczony w fakturach za ewentualne naprawy tego samochodu podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w art. 86 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.