Urząd Skarbowy Kraków-Stare Miasto, w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 18.02.2003 r. (uzupełnione 08.04.2003 r.), działając na podstawie art. 14a ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie informuje:

Na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2 i 3. W myśl art. 18 ust. 1a dla towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy stawka podatku wynosi 3%. Obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy (art. 18 ust. 2).

Wykonywane przez Spółkę usługi pisania programów komputerowych nie zostały wymienione w żadnym z załączników do ustawy, nie podlegają też opodatkowaniu stawką obniżoną na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).

Miejscem wykonania usługi informatycznej jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z powyższym stawką właściwą dla ich opodatkowania jest, także zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w Państwa piśmie, stawka podstawowa 22%.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w Państwa piśmie Spółka świadczy usługi informatyczne (w zakresie pisania i wdrażania programów komputerowych) na rzecz kontrahenta zagranicznego. Czynności wykonywane przez podwykonawcę niemieckiego stanowią niejako czynność uboczną, jedynie techniczną, polegającą na wdrożeniu (stworzonego w ramach świadczonej usługi informatycznej) programu komputerowego u kontrahenta niemieckiego. Jednocześnie, niezależnie od przyjętego kryterium (rodzaju wykonywanych czynności czy też miejsca ich wykonania), czynność ta stanowi integralną część świadczonej usługi.

Należy podkreślić, iż świadczone usługi nie podlegają dzieleniu na usługi cząstkowe. Przykładem mogą być chociażby usługi turystyczne - w szczególności usługi zagranicznej turystyki wyjazdowej. Pomimo, iż są one częściowo świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a częściowo poza granicami Polski, podlegają one opodatkowaniu jako całość jedną stawką podatku.

Przepisy ustawowe oraz przepisy wyżej wymienionego rozporządzenia przewidują co prawda pewne regulacje szczególne - dotyczące np. usług międzynarodowego przewozu osób, które dopuszczają dokonanie podziału danej usługi na część wykonywaną w kraju i za granicą - jako eksport usług. Nie należy jednak zapominać, iż regulacje takie stanowią wyjątek i nie mogą być interpretowane w sposób rozszerzający. W szczególności nie ma podstawy do dzielenia wykonywanej przez Spółkę usługi na dwie niezależne czynności.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że Spółka świadczy w kraju usługę informatyczną, która (w całości) podlega opodatkowaniu stawką właściwą dla tej usługi, tj. 22%.

Jednocześnie tutejszy Urząd zaznacza, iż odpowiedź powyższa udzielona została w oparciu o zapytanie i wyjaśnienia Podatnika, jednakże bez analizy postanowień kontraktu zawartego z kontrahentem niemieckim (ze względu na odmowę jego przedłożenia).