Odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 28.05.2004 r.,Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostródzie, stosownie do art. 14a § 1 ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, póz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia:

Pismem z dnia 28.05.2004 r. zwróciła się Pani z zapytaniem dotyczącym momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku refundacji leków zakontraktowanych w Narodowym Funduszu Zdrowia.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pani między innymi sprzedaż leków dla osób fizycznych, która jest rejestrowana za pośrednictwem kasy fiskalnej. Cena detaliczna pokrywana jest przez pacjenta tylko w części. Za pozostałą część wydanych pacjentom towarów otrzymuje Pani dopłaty przekazywane na rachunek bankowy. Ponadto z treści pisma wynika, że najpierw następuje wydanie przez Panią to waru, a dopiero później, na podstawie comiesięcznych zestawiń refundacyjnych, różnica jest refundowana przez Narodowy Fundusz Zdrowia.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535): „Podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług".

W przypadku więc wydania leku nabywcy, obrotem jest zarówno należna kwota otrzymana od klienta za dany towar, jak też otrzymana przez aptekę na konto refundacja, stanowiąca dopłatę do sprzedawanych leków.W myśl art. 19 ust. 21 cytowanej ustawy: „Obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podabnym charakterze obowiązek podatkowy powstajew tej części".

Rasumując:

Jak z powyższego wynika z tytułu sprzedaży towarów podlegających dopłatom, obowiązek podatkowy powstanie w momencie:

• wydania tego towaru klientowi w części dotyczącej otrzymanej od niego kwoty,
• uznania rachunku bankowego otrzymaną do towaru dopłatą.
  
  

Należy podkreślić, że otrzymana refundacja nie podlega ewidecjonowaniu za pośrednictwem kasy rejestrującej. Kwotę refundacji podatnik wykazuje wyłącznie w ewidencji prowadzonej dla celów prawidłowego rozliczenia się w zakresie VAT.

Stanowisko Pani, iż właściwym dla powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT jest miesiąc w którym wydano towar, a nie miesiąc w którym otzymano dotacje, jest błędne.