Stan faktyczny

Podatnik podatku od towarów i usług świadczy usługi gastronomiczne polegające na sprzedaży posiłków w barze mlecznym (PKWiU 55.30.13-00.00).

W ramach prowadzonej działalności podatnik otrzymuje dotację przedmiotową z budżetu państwa, na podstawie przepisów o finansach publicznych.

Dotacja przeznaczona jest na dofinansowanie zakupywanych surowców do sporządzania posiłków sprzedawanych w barze mlecznym z marżą handlową, nie wyższą niż określoną w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 15.12.2000r. (Dz. U. Nr 116, poz. 1220).

Ocena prawna stanu faktycznego

Ad. 1.

Z mocy art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W myśl ust. 2 - w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Z ww. przepisów wynika, że od 1 maja 2004r. podstawą opodatkowania są wszelkie otrzymane przez podatnika dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze, stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik otrzymuje dotację przedmiotową, która ma wpływ na cenę posiłków wyprodukowanych z surowców dotowanych. W związku z tym otrzymanie dotacji ściśle wiąże się z ceną wydawanych posiłków. Podstawą opodatkowania jest kwota otrzymanej dotacji pomniejszona o przypadającą od niej kwotę podatku, obliczoną każdorazowo przy zastosowaniu stawki właściwej dla czynności, której dotacja dotyczy.

W odniesieniu prowadzonej przez Podatnika działalności ma zastosowanie art. 85, zgodnie z którym - w przypadku świadczenia przez podatnika usług, w tym w zakresie handlu i gastronomii, kwota podatku należnego może być obliczana jako iloczyn wartości dostawy i stawki:

1. 18,03 % - dla towarów i usług objętych stawką podatku 22 %;
2. 6,54 % - dla towarów i usług objętych stawką podatku 7 %;
3. 2,91 % - dla towarów i usług objętych stawką podatku 3 %.

Ad. 2.

Na podstawie art. 19 ust. 21 ww. ustawy obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.

Jak podał Podatnik, środki pieniężne z tytułu przedmiotowej dotacji wpłynęły na rachunek bankowy w miesiącu maju 2004r., to w myśl ww. przepisu obowiązek podatkowy powstał w maju 2004r. Zatem nie ma znaczenia fakt, że dotacja dotyczyła usług wykonanych w miesiącu kwietniu 2004r., ponieważ ww. przepis nie uzależnia opodatkowania dotacji od momentu wykonania usługi lecz momentu uznania rachunku bankowego podatnika.

Ad. 3.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, co wynika z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 ww. ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Jeżeli przekazanie posiłków pracownikom jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, to czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku, gdy wydanie posiłków pracownikom ma na celu zaspokojenie ich osobistych potrzeb, a nie służy realizacji potrzeb związanych z procesem pracy, to w myśl ww. przepisu czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym podkreślić należy, że sytuacja taka mieć będzie miejsce jedynie w przypadku, gdy Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.