Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.01.2005 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe:

Wnioskiem z dnia 10.01.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.01.2005 r.) zwróciła się pani do tut. Urzędu w sprawie udzielenia interpretacji prawa podatkowego z zakresu ulgi modernizacyjno-remontowej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionej przez panią sytuacji wynika, iż zakupiła pani mieszkanie w nowowybudowanym budynku w K. i w chwili dokonywania wydatku na modernizację lokalu posiadała pani tytuł prawny do tego lokalu mieszkalnego (protokół zdawczo - odbiorczy przekazania mieszkania z dnia 26.04.2004 r.) Lokal mieszkalny został przekazany w stanie "do indywidualnego wykończenia". Ponadto od miesiąca maja dokonywała pani wpłat wraz z czynszem na wyodrębniony fundusz remontowy w kwocie wyliczonej przez spółdzielnię mieszkaniową w odrębnym piśmie. W związku z powyższym zapytuje pani, czy mimo iż w roku 2003 nie posiadała pani jeszcze praw do lokalu mieszkalnego, może w 2004 r. odliczyć poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 powołanej wyżej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. Ulga modernizacyjno- remontowa jest ulgą trzyletnią (2003 - 2005). Oznacza to, że aby skorzystać z praw nabytych do ulgi nie jest konieczne poniesienie pierwszych wydatków już w 2003 r. W myśl art. 27a ust. 5 cyt. ustawy, zmniejszenie podatku w związku z przedmiotową ulgą może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty o której mowa w art. 27a ust. 2, przy czym w obowiązującym okresie trzyletnim (2003 - 2005) jest to kwota 567 zł. Ponadto, aby skorzystać z przedmiotowej ulgi muszą być spełnione warunki zawarte w art. 27a ust. 6 pkt 1, art. 27a ust. 7 pkt 1 i 2 oraz art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.

Przesłanką warunkującą możliwość dokonania odliczenia od podatku wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego mieszkania. Ustawa o podatku dochodowym nie precyzuje tytułów prawnych, uprawniających do skorzystania ze wskazanej wyżej ulgi podatkowej. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi:

1. własność,
2. umowę użyczenia,
3. umowę najmu lub dzierżawy,
4. umowę podnajmu lub poddzierżawy,
5. inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego (np. dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku, darowizny).

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
• nie jest wiążąca dla podatnika (płatnika, inkasenta, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe), wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.