Spółka Jawna we wniosku z dnia 18.01.2005 r. zadała pytanie czy w przypadku otrzymania przed 30 dniem od dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano - montażowej części zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje jedynie w odniesieniu do tej części, czy też w stosunku do całej kwoty należnej podatnikowi z tytułu wykonania usługi budowlanej lub budowlano montażowej.W piśmie wskazano, iż usługi budowlane i budowlano-montażowe realizowane są przez firmę w przeważającej większości w oparciu o umowy zawierane w ramach zamówień publicznych, gdzie inwestor określa warunki umowne, które nie podlegają negocjacjom. Skutkiem tego zapłata zawykonywane usługi budowlane lub budowlano -montażowe następuje najczęściej w przedziałach czasowych od 21 do 45 dni licząc od daty wykonania usługi i potwierdzenia faktu wykonania protokołem odbioru robót oraz złożenia inwestorowi faktury. Występują również sytuacjeniezwłocznej częściowej zapłaty za wykonaną usługę, natomiast pozostała kwota jest regulowana w późniejszych terminach.

Zdaniem podatnika otrzymanie przed 30 dniem od dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano - montażowej części zapłaty, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do części zapłaconej. Obowiązek podatkowy do pozostałej części powstaje w momencie otrzymania zapłaty za tę część, nie później jednak niż 30 dnia od daty wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej.

W odpowiedzi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, iż obowiązek podatkowy jest zdefiniowany w art. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 )w myśl którego obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach .Obowiązek podatkowy jest kategorią obiektywną a nie subiektywną.W związku z powyższym powstanie obowiązku podatkowego jest niezależne od woli podatnika ale od warunków jakie ustawodawca ustala dla powstania obowiązku podatkowego.Zgodnie z generalną zasadą obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi (... ) - art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z poźn. zm. ). Przy czym jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 ustawy.Od powyższej zasady ustawodawca określił jednak liczne wyjątki, do których właśnie należą usługi budowlane lub budowlano-montażowe. W myśl z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d cyt. ustawy obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano - montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.Jak wynika z art.19 ust.14 przepis ust. 13 pkt 2 lit. d stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo - odbiorczych.Zgodnie z treścią przepisu art. 19 ust. 15 w przypadkach określonych w (...) ust. 13 pkt 2-5 (...) otrzymanie części zapłaty ( ceny ) (... ) powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.Przepis art. 19 ust. 13 pkt. 2 lit. d ustawy jest przepisem szczególnym, zgodnie z regułą interpretacyjną , wg. której przepis szczególny ma pierwszeństwo przed przepisami o charakterze ogólnym, co oznacza, że podatnik nie ma prawa stosowania przepisów podatkowych i ustalania momentu powstania obowiązku podatkowego w drodze wolnego wyboru tj. jakiegokolwiek dnia pomiędzy 1 a 29 dniem od dnia wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej w przypadku braku zapłaty.Oznacza to, że z tytułu wykonania usługi budowlanej, dla powstania obowiązku podatkowego pierwszorzędne znaczenie ma termin zapłaty, ale tylko wówczas, gdy kontrahent dokona płatności za wykonaną na jego rzecz usługę w terminie 30 dni, a ściślej rzecz ujmując w terminie 29 dni od dnia jej wykonania, gdyż 30 dnia obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego czy zapłaty dokonano, czy nie. W takiej sytuacji dzień otrzymania zapłaty, czyli uiszczenia należnej kwoty na rzecz usługodawcy, powoduje powstanie obowiązku podatkowego . Jeżeli płatności dokonano np. 10 dnia od dnia wykonania usługi, to tego samego dnia w przedsiębiorstwie budowlanym powstaje obowiązek podatkowy.Stosownie do w/w przepisów w przypadku gdy otrzymano część zapłaty obowiązek podatkowy powstanie odnośnie otrzymanej kwoty.Jeżeli jednak od wykonania usługi upłynęło 30 dni a podatnik nie otrzymał pozostałej części zapłaty za wykonaną usługę budowlaną lub budowlano-montażową obowiązek podatkowy w stosunku do nieuregulowanej części należności powstaje 30 dnia, od dnia wykonania usługi lub daty dokonania odbioru potwierdzonej protokołem zdawczo - odbiorczym. Zatem stanowisko podatnika należy uznać za prawidłowe.