Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 21.01.2005 r., który wpłynął w dniu 21.01.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

W dniu 21 stycznia 2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W wyżej wymienionym wniosku przedstawia Pan następujący stan faktyczny:. z dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej ( 14.01.2005 r.) do majątku firmy wprowadził Pan kupiony wcześniej na podstawie umowy kupna sprzedaży samochód osobowy Ford Escort;. wyżej wymieniony samochód został zakupiony w dniu 17.09.2004 r. za kwotę 13.500,-zł, natomiast ustalona wartość rynkowa tego samochodu przy zawieraniu umowy ubezpieczenia - Auto-Casco w PZU S.A. wyniosła 15.000,-zł,. problem polega na ustaleniu właściwej, z punktu widzenia prawa, wartości tego samochodu, która będzie podlegać amortyzacji. dla potrzeb firmy kupuje Pan następujące urządzenia i wartości niematerialne i prawne:a) komputer w podzespołach,b) monitor,c) urządzenie wielofunkcyjne: drukarka-fax-skanerd) oprogramowanie informatyczne do komputera i programy robocze,e) dodatkowe okablowanie w celu zapewnienia funkcjonalności wszystkich zakupywanych urządzeń.. problem polega na ustaleniu właściwego, z punktu widzenia prawa podziału zakupionych urządzeń i wartości niematerialnych i prawnych na elementy, które zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i właściwie amortyzowane.

W odniesieniu do wartości samochodu wyraża Pan stanowisko, iż za wartość wprowadzonego do firmy środka trwałego, który będzie podlegał amortyzacji należy przyjąć kwotę 15.000,-zł ustaloną jako wartość rynkową dla celów ubezpieczeniowych.

Natomiast w sprawie zakwalifikowania poszczególnych urządzeń i wartości niematerialnych uważa Pan, że wszystkie wymienione wyżej elementy, oprócz komputera będą podlegać amortyzacji jednorazowej, gdyż tylko komputer jest środkiem trwałym, którego wartość netto przekroczy 3.500,-zł.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie normy prawa podatkowego zawarte w przepisach art.22 oraz art. 22a-22o ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz.176 ze zm.) zawierające zasady dotyczące amortyzacji środków trwałych oraz ustalania ich wartości początkowej, i tak:. art. 22 ust. 8 "kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art.23 tej ustawy". art.22a ust. 1 omawianej ustawy" amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,2) maszyny, urządzenia i środki transportu,3) inne przedmioty-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1, zwane środkami trwałymi".. art.22b ust.1 " amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:1) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,3) prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,5) licencje,6) prawa do: wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych,7) wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Definicja pojęcia wartości niematerialnych i prawnych zawarta w art. 22b ust.1 omawianej ustawy zawiera zamkniętą listę dóbr, które mogą być do nich zaliczone.

. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stosownie do art.22g ust. 1, z uwzględnieniem ust.2-18 uważa się:1) w razie nabycia w drodze kupna-cenę ich nabycia,1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia-cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art.11 ust. 2b,2) w razie wytworzenia we własnym zakresie-koszt wytworzenia,3) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób-wartość rynkową z dnia nabycia, chyba, że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,4) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej-ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.. art.22g ust. 3 stanowiący, że "za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku".

W świetle wyżej cytowanych przepisów należy jednoznacznie stwierdzić, iż podstawowym wyznacznikiem wartości początkowej środka trwałego nabytego w drodze kupna jest cena nabycia wynikająca z umowy, wobec czego wartością początkową środka trwałego w postaci samochodu osobowego marki Ford Escort jest zgodnie z opisanym przez Pana stanem faktycznym kwota 13.500,-zł wynikająca z umowy kupna.

Natomiast w kwestii zakwalifikowania poszczególnych części składowych komputera należy podkreślić, iż jednym z kryteriów zaliczenia danego składnika majątku do środków trwałych jest jego kompletność i zdatność do użytku w dniu przyjęcia do używania zgodnie z jego przeznaczeniem.

W związku z powyższym zestaw komputerowy składający się między innymi z komputera, monitora, drukarki, niezbędnego do uruchomienia komputera oprogramowania oraz okablowania zapewniającego funkcjonalność urządzeń peryferyjnych jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji, jako urządzenie kompletne, spełniające warunki określone w art.22a ust.1 ustawy.

W przypadku dokonania zakupu dodatkowego oprogramowania, nie będącego niezbędnym do uruchomienia komputera, koszty jego nabycia, bez względu na okres jego używania, będą mogły być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie stanowi ono wartości niematerialnych i prawnych w brzmieniu cytowanego art.22b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zastosowanie powołanych norm prawa podatkowego skutkuje dokonaniem oceny prawnej stanowiska podatnika jako nieprawidłowego.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.