Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w sierpniu 2004 roku wynajęła Pani lokal na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, w którym przed wprowadzeniem się wykonała Pani prace adaptacyjne. Faktury , które posiada Pani jako dowód poniesionych inwestycji są z datą wystawienia wcześniejszą niż data rozpoczęcia działalności gospodarczej (działalności została rozpoczęta w dniu 02.11.2004r.).W 2004 roku formą opodatkowania był zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym nie zaliczyła Pani do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na adaptację lokalu ani odpisów amortyzacyjnych.

Zdaniem podatnika, wydatki poniesione na adaptację lokalu, który służy do prowadzonej działalności gospodarczej, zaliczyć należy do inwestycji w obcym środku trwałym, a sumę poniesionych wydatków zaksięgować jako wartość początkową środka trwałego, która będzie podlegać amortyzacji przez okres 10 lat począwszy od miesiąca stycznia 2005 roku.

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), zarówno w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., jak i obecnie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, byli i są obowiązani prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.W świetle tego przepisu podatnik w okresie, w którym był opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie miał obowiązku prowadzenia ewidencji środków trwałych, ale miał obowiązek prowadzenia wykazu środków trwałych. Sposób prowadzenia tego wykazu określony został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219, poz. 1836 ze zm.). Wykaz powinien zawierać m.in. wartość początkową. Zgodnie z § 14 ust. 3 w/w rozporządzenia zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w wykazie najpóźniej w miesiącu przyjęcia ich do używania. W wykazie nie ujmuje się odpisów amortyzacyjnych, zatem odpisy amortyzacyjne wyliczone za okres opodatkowania ryczałtem, w przypadku zmiany formy opodatkowania, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.W omawianej sytuacji, w zakresie ustalania wartości początkowej środka trwałego istotne znaczenie ma art. 22n ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w razie zmiany formy opodatkowania, podatnicy, zakładając ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, uwzględniają w niej odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego.Zatem w przypadku zmiany formy opodatkowania podatnik, wprowadzając przedmiotową inwestycję w obcym środku trwałym, powinien obliczyć odpisy amortyzacyjne za okres objęty ryczałtem i wpisać wartość tych odpisów do ewidencji. Ponadto tut. organ podatkowy wyjaśnia, że zgodnie z art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) do środków trwałych podatnika zalicza się przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej "inwestycjami w obcych środkach trwałych".Inwestycją w obcych środkach trwałych są działania podatnika odnoszące się do nie stanowiącego jego własności środka trwałego, które zmierzają do jego ulepszenia tzn. polegające na jego przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji (np. adaptacja wynajętego lokalu), które zostaną przez niego przyjęte do używania. Wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych ustala się zgodnie z art. 22g ust. 7 w powiązaniu z art. 22g ust. 3-5 w/w ustawy i jest to suma wydatków poniesionych w związku z tą inwestycją określona w dacie jej zakończenia i przyjęcia do używania.Dla podejmowania takich inwestycji w obcym środku trwałym podatnik powinien mieć zezwolenie (tytuł prawny) od właściciela tegoż środka trwałego. Ponadto, aby poniesione na takie inwestycje wydatki mogły być zaliczone w koszty uzyskania przychodu poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według zasad określonych w art. 22a-22n ustawy o podatku dochodowym, nie mogą być one podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócone np. przez właściciela ulepszonego środka trwałego (art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy).Ponadto zgodnie z art. 22j ust. 4 w/w ustawy o podatku dochodowym podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym że dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) lub budowlach okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.W związku z powyższym w okresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym poniesione wydatki na adaptację lokalu wykorzystywanego do działalności gospodarczej wprowadzone do wykazu środków trwałych jako inwestycja w obcym środku trwałym w wartości początkowej ustalonej na podstawie art. 22g ust. 7 w powiązaniu z art. 22g ust. 3-5 ww. ustawy o podatku dochodowym i określonej stawce amortyzacyjnej nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów, natomiast po zmianie formy opodatkowania i przejściu na zasady ogólne, podatnik powinien założyć ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 22n ust. 2 ww. ustawy, uwzględniając w niej odpisy amortyzacyjne przypadające na okres opodatkowania w formie zryczałtowanej. Odpisy należy uwzględnić tylko w ewidencji środków trwałych, nie można ich uwzględnić w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, gdyż nie były one kosztem uzyskania przychodów tego okresu.Reasumując, okres amortyzacji inwestycji w obcym środku trwałym wynosić będzie 10 lat licząc od miesiąca grudnia 2004 roku, czyli od miesiąca następnego po miesiącu wprowadzenia inwestycji w obcym środku trwałym do w/w wykazu (odpis za miesiąc grudzień nie stanowi kosztu uzyskania przychodów) aż do końca tego miesiąca, w którym nastąpi zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawione zostaną w stan likwidacji.