Na tle powyższych okoliczności faktycznych podatnik uważa, iż zawarta przedwstępna umowa sprzedaży stanowi tytuł prawny do wyremontowanego lokalu.W myśl art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176) w brzmieniu obowiązującym w 2003r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust.1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizacje - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego (...). Stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym w 2003r.Powszechnie za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego uważa się: - akt własności,- umowę najmu lub dzierżawy,- przydział lokalu (decyzja),- umowę użyczenia bądź inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego.Zdaniem Ministra Finansów, wyrażonym w piśmie z dnia 14 października 2002 r. nr PB5/MC-033-329-2237/02, tytuł prawny do lokalu stanowi również:- umowa inna niż o budowę lokalu, na podstawie której dochodzi do przekazania (udostępnienia) lokalu mieszkalnego i która zobowiązuje podatnika do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem lokalu.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia uważa się, że przedwstępna umowa sprzedaży może stanowić tytuł prawny, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy.Warunkiem jest, aby wynikało z niej uprawnienie do korzystania (zajmowania) z lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego nabywanego w drodze kupna - sprzedaży przed przeniesieniem na podatników prawa jego własności oraz aby budynek mieszkalny odpowiadał definicji "budynku" zawartego w przepisach prawa budowlanego.W takim przypadku umowa taka będzie stanowiła inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu lub budynku mieszkalnego, uznawany dla celów podatkowych za tytuł prawny do lokalu.Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów uznać należy, iż wydatki na cele remontowo - modernizacyjne podlegają odliczeniu od podatku, o ile stan przedstawiony przez Państwa jest zgodny z rzeczywistością.Przedmiotowa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.