Stan faktyczny :

Podatnik importuje z Niemiec używany sprzęt komputerowy z zainstalowanym w nim systemem operacyjnym DOS , LINUX lub WINDOWS.

Z uwagi na fakt, ze importowane wraz z licencjami systemy operacyjne posiadają napisy w języku niemieckim Podatnik dokupuje na polskim rynku tzw. „nakładkę do systemu”, która po zainstalowaniu do systemu operacyjnego wywołuje komendy w języku polskim. Dokupiona „nakładka” opodatkowana jest stawką podstawową podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.

Tak skonfigurowany komputer wraz z oprogramowaniem operacyjnym Podatnik sprzedaje podmiotom takim jak : Ośrodki Szkolno-Wychowawcze, Placówki Kształcenia Ustawicznego oraz Ośrodki Szkolno–Badawcze – opodatkowując całość zestawu komputerowego (komputer, system operacyjny i tzw. nakładka) obniżoną stawką podatku VAT 3%.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Na podstawie art. 50 ust. 5c ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. ) w okresie do dnia 31 grudnia 2003 r. stawkę podatku w wysokości 3% stosowano do:

1. sprzedaży w kraju sprzętu komputerowego (bez względu na symbol PKWiU) przeznaczonego dla szkół i przedszkoli, w rozumieniu odpowiednio przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym oraz o wyższych szkołach zawodowych,
2. importu towarów określonych w pkt 1.

Listę towarów i warunki stosowania obniżonej stawki podatku 3 % w stanie prawnym obowiązującym do 31.12.2003 r. regulowało - wydane na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 50 ust. 8 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. - rozporządzenie Ministra Finansów z 30 sierpnia 2001 r. w sprawie wykazu sprzętu komputerowego, do którego stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3%, oraz warunków jej stosowania (Dz. U Nr 95, poz. 1040 ze zm.).

Zgodnie z wykazem zawartym w w/w rozporządzeniu obniżoną stawkę podatku VAT 3 % można było stosować przy sprzedaży w kraju dla szkół i przedszkoli :

• jednostki centralne komputerów, serwery, zestawy komputerów stacjonarnych
• drukarki,
• skanery,
• urządzenia komputerowe do pisma Braille a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
• urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Jak wynika z § 3 w/w rozporządzenia, sprzedawca miał prawo do stosowania w 2003 r. obniżonej stawki podatku VAT 3 % przy sprzedaży dla szkół i przedszkoli sprzętu komputerowego ujętego w wykazie po spełnieniu określonych warunków - tak więc :

1. Sprzedawca stosuje stawkę podatku, o której mowa w § 2, pod warunkiem otrzymania od szkoły lub przedszkola nabywającego towary, o których mowa w § 2, w 3 egzemplarzach: 1) zamówienia zawierającego:
a) nazwę i adres szkoły lub przedszkola nabywającego towary, określone w załączniku do rozporządzenia,
b) numer identyfikacji podatkowej lub numer tymczasowy szkoły lub przedszkola,
c) nazwę i ilość towarów określonych w załączniku do rozporządzenia, które będzie nabywała szkoła lub przedszkole,
d) potwierdzenie właściwego organu, że sprzęt komputerowy wymieniony w zamówieniu jest związany z realizowaną przez nabywcę działalnością dydaktyczną lub edukacyjną, oraz
2) zaświadczenia, wydanego przez właściwy organ, o prowadzeniu szkoły lub przedszkola - w przypadku szkół i przedszkoli prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego, albo
3) urzędowo poświadczonej kopii zezwolenia wydanego przez właściwy organ na utworzenie szkoły lub przedszkola - w przypadku szkół i przedszkoli publicznych prowadzonych przez osoby prawne inne niż jednostki samorządu terytorialnego lub przez osoby fizyczne, albo
4) urzędowo poświadczonej, przez właściwy organ, kopii zaświadczenia o wpisie do ewidencji niepublicznej szkoły lub niepublicznego przedszkola - w przypadku szkół i przedszkoli niepublicznych.

W stanie faktycznym sprawy Podatnik importuje sprzęt komputerowy, który modyfikuje instalując system operacyjny wywołujący komendy w języku polskim, a następnie dokonuje jego sprzedaży na rzecz takich podmiotów jak Ośrodki Szkolno-Wychowawcze, Placówki Kształcenia Ustawicznego oraz Ośrodki Szkolno-Badawcze.

W cyt. rozporządzeniu Ministra Finansów lista podmiotów uprawnionych do nabycia zestawów komputerowych po obniżonej 3 % stawce podatku VAT została ograniczona do szkół i przedszkoli. Jak wynika z art. 2 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 1996 r. Nr 67, poz. 329 ze zm.), – system oświaty obejmuje przedszkola, szkoły oraz placówki oświatowe. Zważywszy, iż ustawa o systemie oświaty odrębnie definiuje pojęcie placówek oświatowych, realizujących oprócz przedszkoli i szkół zadania w dziedzinie oświaty należy przyjąć, że ustawodawca preferencyjną stawką podatku od towarów i usług objął jedynie sprzedaż sprzętu komputerowego dla szkół i przedszkoli, wyłączając z tej preferencji placówki oświatowe. W świetle powyższego przy sprzedaży w kraju sprzętu komputerowego dokonywanej na rzecz innych podmiotów niż szkoły i przedszkola, przepisy dotyczące stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.