Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług rachunkowych (biuro rachunkowe) oraz obsługi grup turystycznych polsko i niemiecko języcznych (przewodnictwo i pilotaż). Rodzaj prowadzonej działalności wymaga pełnej sprawności słuchowej w celu zapewnienia prawidłowego kontaktu z klientami. Ubytek słuchu stanowi istotne ograniczenie możliwości zarobkowych, ale nie uniemożliwia podatnikowi funkcjonowania jako osoby prywatnej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991r. nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Niemniej jednak z treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wynika, że poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie przychodu z takiej działalności. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie prawidłowo udokumentowane i racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Jednocześnie – jak wskazuje orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego - przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla ociągnięcia przychodu. Należy podkreślić, iż to na podatniku prowadzącym działalność gospodarczą spoczywa obowiązek wykazania tego związku.

W myśl definicji słownikowej aparat słuchowy jest protezą akustyczną, urządzeniem elektroakustycznym do polepszania słyszalności dźwięków u osób z upośledzonym słuchem, umieszczanym zwykle w zewnętrznym przewodzie słuchowym.

Aparat słuchowy w istocie ma osobisty charakter, a wydatek poniesiony na jego zakup wiązany jest w ogóle z funkcjonowaniem w życiu społecznym człowieka z upośledzeniem słuchu. Zakup tego rodzaju rzeczy stanowi spełnienie zwykłych, normalnych potrzeb osoby z upośledzeniem słuchu, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność gospodarczą. Wydatki na zakup rzeczy, czy przedmiotów osobistych zaś nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, co potwierdza orzecznictwo sądowo-administarcyjne.

Na marginesie zauważa się, że argumenty podatnika wskazujące, że ubytek słuchu stanowi istotne ograniczenie jego możliwości zarobkowych, ale jednocześnie nie uniemożliwia mu funkcjonowania jako osoby prywatnej (czyli uszczerbek ten nie jest na tyle dotkliwym, by utrudniał wykonywanie czynności życiowych) – należy uznać za niewyczerpującą przesłanki jednoznacznego wykazania przez podatnika, iż wydatek na zakup aparatu słuchowego pozostaje w pośrednim lub bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodem osiąganym przez niego z działalności gospodarczej,

W tym stanie faktycznym i prawnym wydatek na zakup aparatu słuchowego nie może zostać zaliczony przez podatnika w ciężar kosztów uzyskania przychodów.