Na podstawie art. 14 a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach, po zapoznaniu się z treścią wniosku Pani z dnia 15.02.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż w zeznaniu podatkowym za 2004r. przysługuje odliczenie wydatków z tytułu spłaty odsetek od kredytu w 2004r., w sytuacji sporządzenia w 2005r. umowy w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatniczkę własności lokalu mieszkalnego, za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 15.02.2005r. Pani wystąpiła o interpretację przepisów podatkowych. W myśl przepisów art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełniono w treści wniosku.

Zgodnie z przedstawionym w sentencji wniosku stanem faktycznym, w dniu 31.12.2003r. została przyznana podatniczce pożyczka mieszkaniowa Własny Kąt z PKO BP I w wysokości 79.000,00 złotych na uzupełnienie wkładu na zakup mieszkania nowo wybudowanego od firmy A .Od miesiąca stycznia 2004r. podatniczka rozpoczęła spłatę odsetek od ww. kredytu i w roku 2004r. wynosiły one 5.382,09 złotych. W miesiącu sierpniu 2004r. zostały przekazane klucze od mieszkania, jednak z winy dewelopera jw. akt notarialny zostanie podpisany do końca marca 2005r. na kredytowany lokal mieszkalny. Ponadto podatniczka informuje, iż posiada faktury od dewelopera czyli firmy A. na całość wymaganych kosztów zakupu mieszkania i w latach 1992-2004 nie korzystała z odliczeń dużej " ulgi budowlanej ".

Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka ) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt ( pożyczka ) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów ( pożyczek ), a z umowy kredytu ( pożyczki ) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,

4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej, niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji (...), o której mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołącza oświadczenie, według ustalonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:

1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot do tego uprawniony,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Odliczenia wydatków na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym i przedstawiony w piśmie stan faktyczny może podatniczka dokonać odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od udzielonego kredytu najwcześniej w zeznaniu podatkowym za rok 2005, przy czym odliczeniu podlegać będzie suma odsetek spłaconych w 2004 i 2005r.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska podatniczki, iż przysługuje jej odliczenie wydatku na spłatę odsetek od kredytu za 2004r. w rozliczeniu podatkowym za 2004r. Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze przysługuje, zgodnie z art. 14 § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach w terminie 7 dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.