Spółka z siedzibą w Polsce zawarła umowy zlecenia z obywatelami Białorusi. Przedmiotem tych umów są działania marketingowe na terenie Białorusi, które mają na celu zdobycie tamtejszego rynku zbytu na wyroby Spółki. Zleceniobiorcy wszystkie czynności wykonują poza terenem Polski. Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem, czy ma obowiązek posiadania certyfikatu rezydencji zleceniobiorcy w przypadku, gdy przychody uzyskane przez cudzoziemców związane z czynnościami wykonywanymi poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu poza terenem Polski. Zdaniem Spółki nie ma ona obowiązku posiadania takiego certyfikatu.

Zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Powołany przepis zgodnie z brzmieniem art. 4a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże, zgodnie z art. 29 ust. 2 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwany dalej "certyfikatem rezydencji".

W świetle postanowień Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatku od dochodu i majątku podpisanej w Mińsku w dniu 18 listopada 1992 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 120, poz. 534) dochody osoby fizycznej zamieszkałej na Białorusi i wykonującej czynności z umowy zlecenia również na Białorusi, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jednakże nie pobranie podatku zryczałtowanego od wypłaconych zleceniobiorcy należności przez Spółkę na terytorium Polski może nastąpić pod warunkiem przedłożenia przez tą osobę dokumentu wydanego przez właściwy organ administracji podatkowej Białorusi potwierdzającego jej miejsce zamieszkania na Białorusi. Jeżeli Spółka nie będzie posiadała takiego dokumentu (zaświadczenia) to zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 oraz art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jest obowiązana do naliczania, pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego podatku od wypłaconych należności.