Wnioskiem z dnia 18 stycznia 2005r. (uzupełnionym pismem z dnia 24 stycznia 2005r.) zwróciła się Pani o wyjaśnienie, czy świadczona przez Panią pomoc prawna z urzędu na zlecenie sądu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i w uzupełnieniu do niego wynika, że prowadzi Pani kancelarię adwokacką i jednocześnie świadczy pomoc prawną z urzędu na zlecenie sądu. Przedstawiła Pani szczegółowo na podstawie jakich przepisów i w jakich okolicznościach sąd zleca tę pomoc z urzędu oraz jaki przepis określa wysokość wynagrodzenia za te czynności.Zdaniem Pani usługi polegające na świadczeniu przez adwokata z urzędu na zlecenie sądu pomocy prawnej mieszczą sie w katalogu przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście zawartym w art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług, gdyż z więzi prawnej łączącej sąd i adwokata wynikają warunki wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego, czyli sądu za ich wykonanie.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego stwierdza, co nastepuje:
Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl natomiast art. 15 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług , działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 w/w ustawy o VAT wskazuje, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, nie uznaje się czynności , z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecajacego wykonanie tych czynności.
Stosownie zaś do art. 13 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 , uważa sie przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności. Tak więc, usługi polegające na świadczeniu przez adwokata z urzędu na zlecenie sądu popmocy prawnej mieszczą się w katalogu przychodów osiąganych z działalności wykonywanej osobiście zawartej w wyżej cytowanym artykule.
Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że wykonywanie czynności, o których mowa w art. 13 ust. 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wyłącznie w sytuacji, gdy z tytułu wykonywania tych czynności osoby wykonujące je są związane ze zlecającym ich wykonanie więzami prawnymi co do warunków wykonywania usług, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego.
Ponieważ odpowiedzialność z tytułu wykonywania tych czynności ponosi jej bezpośredni wykonawca, czyli adwokat, przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 nie ma zastosowania.W związku z powyższym przedmiotowe usługi należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy i opodatkować na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy wg 22% stawki VAT.