Interpretacja Izby Skarbowej w Krakowie
PD-3/005/2-415/2004
z 8 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD-3/005/2-415/2004
Data
2004.06.08
Autor
Izba Skarbowa w Krakowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
delegacja służbowa
diety
stosunek pracy
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
wynagrodzenia
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
1) Czy dochody z tytułu pracy w Austrii są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym?
2) Czy podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych diety otrzymywane przez pracowników oddelegowanych poza granice kraju oraz przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody?
Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając w trybie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) prostuje poprzez uzupełnienie informację udzieloną przez Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 25.05.2004 roku Nr PD-1/423/35/04 będącą odpowiedzią na zapytanie w sprawie opodatkowania dochodów z Austrii. Ad. 1Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodów i majątku, podpisana w Wiedniu dnia 2 października 1974 r. (Dz. U. z 1975 r. Nr 24, poz. 129), zwana dalej umową ,w art. 15 ust. 2 przedstawia trzy warunki, które należy spełnić łącznie, aby dochód z pracy najemnej wykonywanej przez polskiego rezydenta na terytorium Austrii mógł być opodatkowany tylko w Polsce. W opisanym stanie faktycznym źródło przychodów położone jest na terytorium Austrii, gdyż na tym obszarze jest wykonywana praca najemna. Jeżeli ostateczny koszt pracy polskich pracowników ponosi strona austriacka, to nie jest spełniony jeden z trzech ww. warunków pozwalających na opodatkowanie tych dochodów tylko w Polsce, z pracy najemnej, mianowicie art. 15 ust. 2 lit. a umowy. A zatem, w myśl art. 23 ust. 1 umowy o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga przychody lub posiada majątek, a te przychody albo ten majątek według tej Umowy mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie (Austrii), wówczas pierwsze Państwo (Polska) - z zastrzeżeniem postanowień ustępu 2 - wyłączy te przychody albo ten majątek spod opodatkowania; Państwo to (Polska) może jednak przy ustalaniu podatku od pozostałego dochodu albo pozostałego majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która zostałaby zastosowana, gdyby odnośne przychody albo odnośny majątek nie zostały wyłączone spod opodatkowania. Na istnienie zwolnienia wynikającego z konwencji wskazano w art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w myśl którego jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 (polski rezydent podatkowy - osoba podlegająca w Rzeczypospolitej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1 (wg skali podatkowej) osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób (...). Ad. 2. Płatnik powinien posiadać dokumentację, z której wynika: wysokość wynagrodzenia wypłaconego za pracę w Austrii, wysokość i fakt obciążenia kosztami wynagrodzeń strony austriackiej, umowy zawarte z kontrahentem austriackim. Ad. 3.Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej odpowiedź Naczelnika Urzędu Skarbowego na pytanie 3 jest nieprawidłowa, gdyż dochody ze stosunku pracy osób przebywających czasowo za granicą podlegają zwolnieniu do wysokości równowartości trzydziestu diet zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na to jaka metoda o unikaniu podwójnego opodatkowania będzie miała zastosowanie. Ad. 4.Wykreślenie art. 21 ust. 1 pkt 33 w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu na zaistnienie zwolnienia podatkowego, gdyż było to pewnego rodzaju wskazanie o charakterze redakcyjnym na istniejące już zwolnienie, które wynikało wprost z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, które należy stosować niezależnie od norm prawa krajowego. A zatem, Dyrektor tut. Izby nie podziela stanowiska Naczelnika Urzędu Skarbowego, iż zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 20 ma zastosowanie do dochodów otrzymanych przez pracowników oddelegowanych poza granice kraju, przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody ze stosunku pracy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.