Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wieruszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.03.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 04.03.2005r.) uzupełnionego dnia 16.03.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.03.2005r.), Pani (...), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Stan faktyczny w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

Samochód ciężarowy został zakupiony w celu prowadzenia działalności gospodarczej i wpisany do środków trwałych. Samochód ten zakupiono na kredyt i był ustanowiony zastaw sądowy. Samochód skradziono 05.10.2004 r., do momentu kradzięży samochód amortyzowano. Wartość środka trwałego wg ceny zakupu 49.500,00 zł, amortyzacja do momentu kradzięży 13.200,00 zł. Kwota 36.300,00 zł to koszty uzyskania przychodu, które nie były pokryte odpisami amortyzacyjnymi. Firma ubezpieczeniowa przyznała odszkodowanie w wysokości 61.560,00zł, odszkodowanie pobrał bank, jednak kwota 61.560,00 zł stanowi przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.Samochód posiadał 12 miesięczne ubezpieczenie, które wygaśnie 13.05.2005r.

Zwracam się z prośbą o wyjaśnienie czy:
1) podatek drogowy do momentu wyrejestrowania samochodu jest kosztem uzyskania przychodu - podatek od środków transportowych zgodnie z przepisami ustawy „Prawo o ruchu drogowym” za 2 półrocze 2004 został zapłacony w dniu 15.12.2004 r. natomiast za miesiąc styczeń 14.02.2005 r....

Art. 23 ust. 1 pkt 48 mówi, że nie są kosztami uzyskania przychodu straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym AC. Z kolei z art. 22 ust. 1 wynika, że kosztami uzyskania przychodu są wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art. 23. W moim przekonaniu a jest to sytuacja szczególna, którą należy rozpatrzyć indywidualnie ponieważ nie ma dokładnych wyjaśnień co należy zaliczyć w koszty w momencie kradzieży samochodu.

Uzupełnienie wniosku w przedmiotowej sprawie przedstawia się następująco:

Art. 23 ust. 1 pkt. 48 stanowi, iż nie są kosztami uzyskania przychodu straty powstałe w wyniku utraty lub likwidacji samochodów jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym AC. Z art. 22 ust. 1 wynika z kolei, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Co prawda OC i AC i podatek drogowy to koszty związane z eksploatacja samochodu, ale jedynym warunkiem uzyskania odszkodowania (a zarazem uzyskania przychodu) było poniesienie tych kosztów i moim zdaniem były to koszty związane z działalnością gospodarczą. W moim przekonaniu do kosztów uzyskania przychodów można również zaliczyć odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup samochodu wykorzystywanego w prowadzonej działalności zapłacone w okresie od momentu kradzieży do chwili uzyskania odszkodowania.

Zgodnie z art. 14a § 1 O.p. „Stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym” naczelnik urzędu skarbowego udziela pisemnej interpretacji odnośnie zapytań dotyczących, czy:#61656; podatek drogowy do momentu wyrejestrowania pojazdu jest kosztem uzyskania przychodu...

Odnośnie złożonego zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż do grupy kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można te koszty, które przyczyniają się do osiągnięcia przychodu z danego źródła. Obie ustawy o podatkach dochodowych: ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - u.p.d.o.f., oraz ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - u.p.d.o.p., są zgodne co do definicji kosztu uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 u.p.d.o.f. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w katalogach wyłączeń (art. 23 u.p.d.o.f.). Zwrot "wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu" oznacza, że można odliczyć każde koszty, jeżeli wykaże się ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nie będą zatem kosztami uzyskania przychodu wydatki, które nie przyczyniają się do osiągnięcia przychodu z danego źródła. Za koszty uzyskania przychodu można więc uznać wszelkie wydatki, których celem jest osiągnięcie, zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Istotne jest również to, żeby poniesione koszty były odpowiednio udokumentowane. Konkretny wydatek nie musi przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, ale musi być poniesiony w tym celu.

Odnośnie zapłaconego podatku od środków transportowych należy stwierdzić, iż jest on ściśle związany z prowadzoną działalnością ze względu na fakt, iż jego nie poniesienie uniemożliwiłoby - zgodnie z art. 71 ust 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515) - dopuszczenie pojazdu do ruchu a co za tym idzie podatnik nie posiadałby możliwości uzyskania przychodu tym bardziej, iż prowadzona działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług transportowych. Ustawodawca w art. 8 p.r.d. wskazuje, iż opodatkowaniu podatkiem od środków transportu podlegają między innymi samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie cakowitej od 3,5 tony. Obowiązek płatności podatku ciązy na osobach fizycznych i prawnych będących właścicielami środków transportowych (art. 9 ust. 1 p.r.d.). Powyższy obowiązek – zgodnie z art. 9 ust. 4 p.r.d.– powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym samochód został zarejestrowany, a w przypadku nabycia środka transportowego zarejestowanego – od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty. Omawiany obowiązek wygasa natomiast z końcem miesiąca, w którym samochód został wyrejestrowany lub wydana została decyzja organu rejestracyjnego o czasowym wycofaniu pojazdu z ruchu (art. 9 ust. 5 p.r.d.). W omawianym przypadku samochód ciężarowy został wyrejestrowany 27 01 2005r. i podatnik zgodnie z art. 11 ust. 4 p.r.d. dokonał za miesiąc styczeń wplaty podatku od środków transportowych.w wysokości zgodnej z art.10 na rachunek urzędu gminy. Zgodnie z powyższym poniósł on wydatek na środek trwały, którym fizycznie już nie dysponował, jednakże zgodnie z art. 9 ust. 5 p.r.d. na podatniku ciążył obowiązek opłacenia podatku. Podkreślenia w tym miejscu wymaga również fakt, iż jeżli obowiązek podatkowy powstał lub wygasła w ciągu roku podatkowego, stawki podatku określone w uchwale rady gminy ulegają obniżeniu proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których nie istniał obowiązek podatkowy (art. 11 ust. 3 p.r.d.). Zwrócić należy również uwagę na regulacje zawarte w art. 11 ust 1 i 2 p.r.d., gdzie ustawodawca ściśle określa terminy płatności podatku. Podatnik w przedstawionym stanie faktycznym zastosował się do wszelkich wymogów i terminów określanych przez ustawodawcę w ustawie „Prawo o ruchu drogowym”. Rozważając zaliczenie określonej płatności do kosztów uzyskania przychodów można zastosować ogólną regułę ustawową dotyczącą powiązania przychodu z wydatkiem. Zgodnie z tą zasadą koszt powinien mieć na celu uzyskanie przychodu (art. 22 ust.1 updof, art. 15 ust. 1 updop). Posługując się tym kryterium omawiany wydatek poniesiony 14 lutego 2005r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tego względu iż jego poniesienie było ściśle powiązane z koniecznością uregulowania wszelkich obowiązków wynikających z omawianej ustawy powiązanych z posiadanym środkiem trwałym wykorzystywanym do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny nie ma podstawy, ażeby uznać, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do zaliczania do kosztów podatkowych zapłaconego podatku od środków transportowych. Omawiane wydatki są bowiem ściśle związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, tzn. ich nie poniesienie nie dałoby możliwości wykorzystywania danego środka trwałego w prowadzonej działalności uniemożliwiając jednocześnie osiąganie przychodu. W konsekwencji uznać należy, iż stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 04 marca 2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 04 03 2005r.) uzupełnionego dnia 16 03 2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 16 03 2005r.) jest prawidłowe.

Informuję ponadto, że:
1) niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania;
2) zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.