W dniu 21.03.2005r. wpłynął wniosek z dnia 10.03.2005r., w którym Podatnik zwrócił się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W przedmiotowym wniosku Podatnik zwraca się z prośbą o udzielenie interpretacji, czy sprzedaż działki oraz budynku mieszkalnego wybudowanego na niej, dokonywana w ramach działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie przez jednego z małżonków, jest w całości opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych jako przychód z działalności gospodarczej, w sytuacji, gdy zarówno przy dokonywaniu zakupu nieruchomości jak i przy jej sprzedaży występują wspólnie oboje małżonkowie. Oboje małżonkowie występują w akcie notarialnym, gdyż sprzedaż budynku wraz z gruntem dokonywana jest z majątku wspólnego małżonków, a w małżeństwie występuje ustrój wspólności majątkowej.Nieruchomość została zakupiona (działka wraz z nakładami) w ramach działalności gospodarczej jednego z małżonków, w celu wybudowania na niej budynków i dalszej ich sprzedaży. Powyższe jest zgodne z przedmiotem prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej.

Zdaniem Podatnika, zarówno sprzedaż działki, jak i wybudowanych na niej budynków mieszkalnych w stanie surowym jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych jako przychód z działalności gospodarczej.

Działając na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Tomyślu, uprzejmie informuje:W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Działalnością gospodarczą na podstawie art. 2 ust. 1ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Sprzedaż nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej, jeżeli następuje ona "w wykonywaniu działalności gospodarczej", co wynika a contrario z brzmienia art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje przychody ze sprzedaży nieruchomości, wyłączając z nich sprzedaż nieruchomości "w wykonywaniu działalności gospodarczej".

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w/w ustawy.

Wśród nich ustawodawca wskazał m.in. wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te, stosownie do art. 23 ust. 1 ww. ustawy, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W związku z powyższym z uwagi na fakt, iż przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest budowa budynków mieszkalnych i ich sprzedaż, Podatnik może do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wszystkie koszty związane z zakupem gruntu jak i koszty związane z wybudowaniem budynków mieszkalnych z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy. Z kolei dochody uzyskane ze sprzedaży gruntów wraz z wybudowanymi na tych gruntach budynkami mieszkalnymi, w całości podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, iż zakup gruntów dokonany został aktem notarialnym na prawach wspólności ustawowej przez współmałżonków, jak też fakt, że sprzedaż tych gruntów wraz z wybudowanymi na nich budynkami dokumentowane będą, prócz faktur wystawionych przez małżonka prowadzącego działalność gospodarczą, aktami notarialnymi, w których jako sprzedający wymienieni zostaną oboje małżonkowie.

We wniosku wskazano,że zakupu dokonała "firma" a zatem Podatnik działający jako przedsiębiorca. Zakupione grunty są w całości wykorzystane dla celów prowadzonej działalności, natomiast występowanie współmałżonka w aktach notarialnych dokumentujących transakcje sprzedaży nieruchomości wynika z wymogów w zakresie formy zawarcia umowy kupna - sprzedaży nieruchomości.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.