POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 64, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie: moment uzyskania przychodów – usługi ciągłe w zakresie dostaw energii elektrycznej, w Spółkach Przejętych dla których rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy (01.01.2004r. - 31.12.2004r.)

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka akcyjna (Spółka przejmująca) w dniu 31 grudnia 2004r. w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych przejęła majątek kilku innych spółek akcyjnych. Spółki Przejęte przestały istnieć jako osoby prawne, a ich działalność gospodarcza kontynuowana jest poprzez Oddziały Spółki Przejmującej. Na dzień połączenia (tj. 31 grudnia 2004r.) wszystkie Spółki Przejęte zamknęły rok obrotowy i rok podatkowy, a Spółka Przejmująca, jako następca prawny, za każdą z tych Spółek złoży roczne zeznanie podatkowe CIT-8. Także Spółka Przejmująca zakończyła 31 grudnia 2004r. swój rok obrotowy i podatkowy, który (z uwagi na wcześniejsze zmiany roku podatkowego) rozpoczął się 1 października 2003r. i trwał 15 miesięcy, złoży roczne zeznanie podatkowe CIT-8.

Zdaniem Podatnika w Spółkach Przejętych, których rok podatkowy rozpoczął się w 2004r., prawidłowym jest ustalenie przychodu za 2004r. w wysokości określonej w fakturach, których termin płatności przypadał na 2004 rok. Nie dotyczy to przełomu roku 2003/2004 w zakresie odbiorców, którzy byli rozliczani według faktycznego zużycia energii i przychód z tej sprzedaży zaliczony został do roku 2003. W przypadku tych odbiorców faktyczne zużycie energii nastąpiło w 2003r.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zasadą ogólną wynikającą z treści art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z dniem 1 stycznia 2003r. ustawą z dnia 27 lipca 2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. Nr 141, poz. 1179) dodano do art. 12 ustępy 3a, 3b i 3c, precyzujące moment powstania przychodu należnego związanego z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z 15.02.1992r. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło:

1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Z powyższego przepisu wynika, że datą powstania przychodu należnego w okresie 01.01.2003 – 31.12.2003r. był dzień wystawienia faktury. W przypadku, gdy nie wystawiono faktury lub wystawiono ją w innym terminie, przychód należny powstawał w ostatnim dniu miesiąca, w którym nastąpiło dostarczenie energii.

Z dniem 1 stycznia 2004r. na mocy ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 12 ust. 3d określający datę powstania przychodów należnych z tytułu świadczenia tzw. usług ciągłych.

Powołany przepis stanowi, że w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Istotnym jest, iż zgodnie z art. 10 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) wprowadzającej zmiany w zakresie rozliczania usług ciągłych – nowe przepisy weszły w życie z dniem 1 stycznia 2004r. i miały zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 4, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Jednocześnie zgodnie z art. 4 ww. ustawy z dnia 12.11.2003r. podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003r.

Jak wynika z wniosku Podatnika rok podatkowy Spółek Przejętych pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Zatem w okresie od 01.01.2003r. do 31.12.2003r. Spółki Przejęte obowiązywała zasada ustalania przychodu wynikająca z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast w okresie od 01.01.2004r. do 31.12.2004r. zasada z art. 12 ust. 3d pkt 1 tej ustawy.

W okresie 01.01.2003r. – 31.12.2003r. w przypadku działalności polegającej na dostarczaniu energii datą powstania przychodu należnego był dzień wystawienia faktury. W przypadku, gdy nie wystawiono faktury lub wystawiono ją w innym terminie, przychód należny powstawał w ostatnim dniu miesiąca, w którym nastąpiło dostarczenie energii.

W świetle powyższej zasady w sytuacji, gdy Spółka Przejęta dostawy energii dokonała w grudniu 2003r. a fakturę wystawiła w styczniu 2004r. z terminem płatności określonym na 2004r., to przychód należny - stosownie do postanowień art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r. - powstał w ostatnim dniu grudnia 2003r.

W związku ze zmianą przepisów od 01.01.2004r., w przypadku działalności polegającej na dostarczaniu energii elektrycznej, przychód dla celów podatkowych powstaje w terminie płatności wynikającym z faktury, a jeśli termin ten nie jest określony, w ostatnim dniu miesiąca w którym wystawiono fakturę.

Zatem jeżeli dostawca energii wystawił fakturę w styczniu 2004r., wyznaczając termin płatności przykładowo na luty 2004r., przychód należny powstanie w lutym 2004r., czyli w miesiącu, w którym określony był termin płatności.

Analogicznie ustalany jest przychód w kolejnych miesiącach 2004r. zarówno w sytuacji, gdy faktury odnoszą się do faktycznego zużycia, jak i w sytuacji, gdy kwoty wynikające z faktury są związane z przewidywanym zużyciem energii.

Tak więc, gdy wystawiane faktury odnoszą się do faktycznego zużycia energii i wystawiane są po dokonaniu odczytu wskazań liczników za dany okres rozliczeniowy (np. miesiąc) przychód należny powstaje w terminie płatności wynikającym z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony, w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Także, gdy wystawiane faktury odnoszą się do usług świadczonych w okresach przyszłych, a kwoty wynikające z tych faktur są związane z przewidywanym zużyciem energii w tych okresach, należy przyjąć, że przychód należny z tytułu świadczonych usług powstanie w datach wskazanych w fakturach jako terminy płatności tych faktur.

Reasumując stanowisko Podatnika, iż w Spółkach Przejętych, których rok podatkowy rozpoczął się w 2004r., prawidłowym jest ustalenie przychodu za 2004r. w wysokości określonej w fakturach, których termin płatności przypadał na 2004 rok, nie dotyczy to przełomu roku 2003/2004 w zakresie odbiorców, którzy byli rozliczani według faktycznego zużycia energii i przychód z tej sprzedaży zaliczony został do roku 2003 - jest prawidłowe.