W dniu 8.03.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym piśmie Wnioskująca podnosi, iż otrzymała od Swojego jedynego udziałowca pożyczkę na budowę i wyposażenie hal produkcyjnych. W związku z tym, że oddanie inwestycji do eksploatacji nastąpiło przed pierwszą płatnością odsetek od zaciągniętych pożyczek, odsetki te nie zwiększają wartości inwestycji (na podstawie art. 16g ust. 4, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ale będą podlegać przepisom o niedostatecznej kapitalizacji.

Wartość zarejestrowanego i opłaconego kapitału zakładowego Spółki wynosi 2.025.848,00 zł, w tym z tytułu wniesienia aportu w kwocie 1.100.848,00 zł. Z tytułu dopłaty wspólników Spółka posiada kapitał 3.240.247,00 zł. Wartość udzielonych pożyczek wynosi 4.900.000,00 Euro, co stanowi równowartość 21.637.050,00 zł.

W związku z powyższym oraz biorąc pod uwagę plan w zakresie zmian kapitałowych w Spółce, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy w przypadku, gdy Spółka będzie posiadać dwóch udziałowców, ustalenie wskaźnika odsetek, których nie można odliczyć dla celów podatkowych, winno nastąpić z uwzględnieniem trzykrotności całego kapitału zakładowego, czy też tylko trzykrotności kapitału przypadającego na wspólnika, który udzielił pożyczki w stosunku do zadłużenia wobec tego wspólnika, który tej pożyczki udzielił...

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

W celu ustalenia wysokości odsetek od pożyczki, które w myśl przepisów o niedostatecznej kapitalizacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów należy porównać wartość zadłużenia oraz trzykrotności kapitału zakładowego ustalonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym wartość zadłużenia określa się odrębnie na każdy dzień spłaty odsetek, przyjmując aktualny stan zadłużenia wg wzoru:

(wartość zadłużenia - trzykrotność kapitału zakładowego) / wartość zadłużenia

W przypadku, gdy Spółka posiada dwóch udziałowców i każdy z nich udzieliłby Jej pożyczki, dla ustalenia wskaźnika odsetek szkodliwych odnosi się różnicę między wartością zadłużenia, rozumianą jako suma pożyczek i innych zobowiązań wobec udziałowców i spółek – babek, a trzykrotnością kapitału zakładowego (ustalonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) do wartości tego zadłużenia.

Spółka uważa, że prawidłowym do obliczenia wskaźnika odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów będzie wzór, który odnosi całość zadłużenia wobec udziałowców na trzykrotność całego kapitału zakładowego.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z regulacją art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z wyżej wymienionym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty z nią powiązane ograniczona została przez ustawodawcę w sposób, o którym mowa w tym przepisie, a mianowicie:

a. przez udziałowca, który posiada nie mniej niż 25% udziałów spółki, albo

b. przez kilku udziałowców, którzy łącznie mają nie mniej niż 25% udziałów spółki.

Przepisy te znajdują zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec powyżej wymienionych udziałowców oraz wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich udziałowców, przekroczy określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

Zgodnie z regulacją art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału, jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek (kredytów) oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującymi członkom wobec tej spółdzielni lub udziałowcom (akcjonariuszom) wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m.

Powyższy przepis określa sposób obliczenia kapitału zakładowego, niezbędnego do obliczenia wskaźnika odsetek od pożyczek (kredytów), nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy podatkowej.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, z powyżej cytowanych przepisów ustawy wynika, iż do ustalenia wskaźnika odsetek od pożyczek (kredytów), których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów zgodnie z pkt 60 ust. 1 art.16, należy wziąć pod uwagę:

- całą wartość zadłużenia Spółki wobec Jej udziałowców posiadających co najmniej 25% udziałów i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca,

- wartość kapitału zakładowego obliczonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy (jego trzykrotność).

Obie powyższe wartości należy ustalać każdorazowo na dzień zapłaty odsetek od pożyczek (kredytów) otrzymanych od podmiotów powiązanych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.