W dniu 8.03.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W przedmiotowym piśmie Wnioskująca podnosi, iż otrzymała od Swojego jedynego udziałowca pożyczkę na budowę i wyposażenie hal produkcyjnych. W związku z tym, że oddanie inwestycji do eksploatacji nastąpiło przed pierwszą płatnością odsetek od zaciągniętych pożyczek, odsetki te nie zwiększają wartości inwestycji (na podstawie art. 16g ust. 4, w związku z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), ale będą podlegać przepisom o niedostatecznej kapitalizacji.

Wartość zarejestrowanego i opłaconego kapitału zakładowego Spółki wynosi 2.025.848,00 zł, w tym z tytułu wniesienia aportu w kwocie 1.100.848,00 zł. Z tytułu dopłaty wspólników Spółka posiada kapitał 3.240.247,00 zł. Wartość udzielonych pożyczek wynosi 4.900.000,00 Euro, co stanowi równowartość 21.637.050,00 zł.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, jak interpretować pojęcie „wartość zadłużenia” w przypadku, gdy wobec jedynego wspólnika Spółki udzielającego pożyczki z chwilą spłaty odsetek od tych pożyczek istnieją jednocześnie wzajemne należności i zobowiązania z tytułu dostaw i usług... Czy wartość zadłużenia należy traktować wg stanu na dzień spłaty odsetek jako:

a. wyłącznie wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczki bez uwzględniania innych zobowiązań wobec wspólnika;

b. wyłącznie wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczki, powiększonych o zobowiązania wobec wspólnika z tytułu dostaw i usług;

c. wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczki powiększonych o zobowiązania i pomniejszonych o należności wobec wspólnika z tytułu dostaw i usług;

d. wartość zaciągniętych zobowiązań z tytułu pożyczki powiększonych o zobowiązania i pomniejszonych o należności wobec wspólnika z tytułu dostaw i usług oraz z uwzględnieniem zobowiązań z tytułu dopłat wspólnika...

Podatnik przedstawił następujące stanowisko odnośnie powyżej opisanego stanu faktycznego:

W celu ustalenia wysokości odsetek od pożyczki, które w myśl przepisów o niedostatecznej kapitalizacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, należy porównać wartość zadłużenia oraz trzykrotności kapitału zakładowego ustalonego zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym wartość zadłużenia określa się odrębnie na każdy dzień spłaty odsetek.

Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, mówiąc o zadłużeniu, nie precyzują jednak jego rodzaju. Zgodnie z wykładnią językową, zadłużenie to suma długów, bez ich różnicowania na podstawie tytułu prawnego. Przepisy art. 16 ust. 1 pkt 60 mówią o zadłużeniu z jakiegoś jednego określonego tytułu, wobec czego pojęcie zadłużenia ma zastosowanie w przypadkach wypłaty odsetek od pożyczek (kredytów) z jakiegokolwiek tytułu wobec udziałowca, jeżeli przekroczy odpowiedni poziom, określony na dzień zapłaty odsetek od pożyczki. Dlatego, zdaniem Spółki, należy stwierdzić, że wartość zadłużenia, to suma wszystkich zobowiązań, zarówno z tytułu pożyczek, jak i zobowiązań handlowych z tytułu dostaw towarów i usług ustalonych nadzień spłaty odsetek.

Zdaniem Wnioskującej, z analizy przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej wynika, że do określenia wartości zadłużenia bierze się pod uwagę wyłącznie wartość zobowiązań długo- i krótkoterminowych wobec wspólników z tytułu pożyczek oraz dostaw i usług, co jednakże nie wyklucza oceny pojęcia zadłużenia jako kwoty pomniejszonej o wartość należności tj. „per saldo należności i zobowiązań” z tytułu dostaw i usług od wspólnika na dzień spłaty odsetek. Traktując zadłużenie jako pojęcie faktycznego zadłużenia w ujęciu salda wzajemnych należności i zobowiązań, Spółka uważa, że dla spłaty odsetek zadłużenie należy traktować „per saldo”.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z regulacją art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki – w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.

Zgodnie z wyżej wymienionym art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy podatkowej, możliwość zaliczania w koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty z nią powiązane ograniczona została przez ustawodawcę w sposób, o którym mowa w tym przepisie, a mianowicie:

a. przez udziałowca, który posiada nie mniej niż 25% udziałów spółki, albo

b. przez kilku udziałowców, którzy łącznie mają nie mniej niż 25% udziałów spółki.

Przepisy te znajdują zastosowanie w przypadkach, kiedy zadłużenie spółki (pożyczkobiorcy) wobec powyżej wymienionych udziałowców oraz wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takich udziałowców, przekroczy określony pułap liczony w stosunku do wielkości kapitału zakładowego pożyczkobiorcy.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, ponieważ w przedmiotowym przepisie mowa jest o „wartości zadłużenia”, bez wyraźnego określenia z jakich tytułów to zadłużenie powstało, będzie on miał zastosowanie w przypadkach wypłaty odsetek od pożyczek (kredytów), kiedy zadłużenie Spółki, określone na dzień zapłaty odsetek, z jakiegokolwiek tytułu, wobec powyżej wymienionych podmiotów, przekroczy trzykrotność kapitału zakładowego Spółki. Do kwoty tego zadłużenia należy zaliczyć zarówno zadłużenie z tytułu pożyczek (kredytów), jak również wszelkie inne zadłużenia, w tym także wynikające z istniejących zobowiązań z tytułu dostaw towarów i usług.

Jednocześnie w przepisie w tym nie podnosi się kwestii ewentualnych należności Spółki od wymienianych podmiotów, wobec czego organ podatkowy uważa, iż przy określaniu wartości zadłużenia nie ma możliwości jego ujmowania, jako wartości wzajemnych należności i zobowiązań, liczonych „per saldo”.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.