Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 23.11.1999 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Pani "X" sprzedała:

• małżonkom "Y" z nieruchomości zapisanej w KW 1379 udział wynoszący #189; (jedna druga) część w nie zabudowanej działce nr 2094/84 o powierzchni 1.133 m2 za cenę w kwocie 21.410,00 zł oraz udział wynoszący 1/12 (jedna dwunasta) część w nieruchomości zapisanej w KW 27613 – stanowiącą dojazd za cenę w kwocie 1.250,00 zł, oraz
• Panu "Z" z nieruchomości zapisanej w KW 1379 udział wynoszący #189; (jedna druga) część w nie zabudowanej działce nr 2094/84 o powierzchni 1.133 m2 za cenę w kwocie 21.410,00 zł oraz udział wynoszący 1/12 (jedna dwunasta) część w nieruchomości zapisanej w KW 27613 – stanowiącą dojazd za cenę w kwocie 1.250,00 zł.

Następnie zgodnie z protokołem z dnia 12.07.2004 r. Sygn. Akt ... o zniesienie współwłasności wnioskodawcy Państwo "Y" oraz uczestnik postępowania Pan "Z", zawarli ugodę zgodnie z którą oświadczają, iż dokonują zgodnego podziału nieruchomości gruntowej stanowiącej współwłasność wnioskodawców i tak w księdze wieczystej pod nr KW 35468 na dwie nieruchomości, z której jedna przypadnie na wyłączną własność wnioskodawców w ustawowej współwłasności, a będzie się składać z działek o numerach geodezyjnych 2509/84 oraz 2510/84 według projektu podziału nieruchomości zatwierdzonego decyzją Prezydenta Miasta... nr... z dnia.... Druga nieruchomość składająca się z działki o numerze geodezyjnym 2508/84 wydzielonej według projektu podziału nieruchomości zatwierdzonego decyzją Prezydenta Miasta... nr... z dnia ..., przejdzie na wyłączną własność Pana "Z".

Następnie, w dniu 14.02.2005 r. na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego Rep. A nr 1080/2005 Pan "Y" działając w imieniu własnym i za zgodą małżonki Pani "Y" sprzedał spółce „..” Sp. z o.o. całą niezabudowaną nieruchomość położoną w ... w rejonie..., składającą się z działek gruntu o numerach 2509/84 i 2510/84, o łącznej powierzchni 615 m2, objętych KW 35468 za cenę 28.905,00 zł, oraz udział wynoszący 1/12 części we współwłasności niezabudowanej nieruchomości położonej w ..., objętej KW 27613 za cenę 3.873,00 zł.

Zdaniem Podatnika, nie powstaje zobowiązanie podatkowe i konieczność zapłaty podatku, gdyż od daty kupna do dnia sprzedaży upłynęło ponad 5 lat.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest m. in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1. na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
2. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3. składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8a ww. ustawy, pojęcie „nabycie” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy podatkowej.

W myśl postanowień art. 211 i 212 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16 poz. 93 ze zm.) zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Stąd wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.

Jak wynika z zapytania oraz dołączonej dokumentacji Pan "Y" wspólnie z małżonką nabył w roku 1999 udział w nieruchomości o łącznej powierzchni 1133 m2 (w #189; części czyli 566,50 m2) położonej w ... na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 23.11.1999 r.

W 2004 r. nastąpiło zniesienie współwłasności ułamkowej (z Panem "Z") i Pan "Y" stał się współwłaścicielem wspólnie z małżonką sprzedanych w dniu 14.02.2005 r. nieruchomości o łącznej powierzchni 615,00 m2.

Wobec powyższego przychód osiągnięty wspólnie z małżonką z tytułu sprzedaży w dniu 14.02.2005 r. nieruchomości gruntowej położonej w..., obejmujący działki nr 2509/84 i 2510/84 KW 35468 SR w ... o powierzchni 615 m2 :

• w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 1999 r. (566,50 m2) jest zwolniony od 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie nieruchomości,
• w części przypadającej na nadwyżkę udziału w nieruchomości nabytej na podstawie ugody sądowej w 2004 r. ponad udział nabyty w 1999 r. jest opodatkowany 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od daty nabycia.

Natomiast przychód osiągnięty ze sprzedaży nieruchomości położonej w ... KW nr 27613 S R w..., a stanowiącej drogę dojazdową (podatnicy posiadali 1/12 część udziału) będzie korzystał ze zwolnienia od 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie tj. od 1999 r.

W związku z powyższym – postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.