POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku XXXXXX z dnia 05 stycznia 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 07.01.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazywaniu przez Podatnika określonych towarów oraz materiałów reklamowych w ramach prowadzonych akcji wsparcia sprzedaży produktów, akcji marketingowych, działań reklamowych itp.

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik zajmuje się produkcją i dystrybucją produktów ziemniaczanych (zwanych dalej: „Produktami”). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik, w celu zwiększenia sprzedaży swoich Produktów, zakupuje określone towary oraz materiały reklamowe (zwane dalej: „Materiałami”) i wydaje je nieodpłatnie w ramach prowadzonych akcji wsparcia sprzedaży Produktów, akcji marketingowych, działań reklamowych, itp. (zwanych dalej: „Akcjami”). Do Materiałów wydawanych przez Podatnika na potrzeby organizowanych Akcji należą w szczególności:

• naklejki,
• gazetki „Czas na frytki”,
• fartuchy,
• wkładki do menuboardów,
• T-shirty, bluzy i koszulki polo,
• szafy mroźnicze,
• frytownice, itp.

Powyższe materiały Podatnik przekazuje bez wynagrodzenia swoim potencjalnym kontrahentom.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazywaniu przez niego Materiałów w ramach prowadzonych Akcji nie jest dostawą towarów w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 2 i art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu VAT.

Zdaniem Podatnika, nieodpłatne przekazanie Materiałów na potrzeby organizowanych przez niego Akcji, mieszczące się z zasady w ramach prowadzenia przedsiębiorstwa Podatnika, w świetle przepisów ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.

Podatnik powołując się na przepisy art. 5 ust. 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT zauważa, iż opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przekazanie towarów bez wynagrodzenia na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. W ocenie Podatnika, przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jednoznacznie wyklucza możliwość opodatkowania nieodpłatnych przekazań towarów, jeżeli czynności te dokonywane są w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Podatnik podkreśla znaczenie prymatu wykładni językowej w prawie podatkowym, prezentując kilka sentencji wyroków NSA orzekającego w tej kwestii.

Podatnik ponadto stwierdza, iż analizując przepis art. 7 ust. 2 w powiązaniu z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT należy wysnuć wniosek, że opodatkowaniu VAT podlegać mogą tylko przekazania towarów niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą (o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów przekazywanych bez wynagrodzenia). Nie podlega natomiast opodatkowaniu VAT przekazanie próbek oraz prezentów małej wartości na cele bezpośrednio związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Podatnik zwraca uwagę, iż przepisy te nie regulują kwestii opodatkowania podatkiem VAT przekazania towarów innych niż próbki oraz prezenty małej wartości, przekazywanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podatnik zauważa jednocześnie, iż przedstawione powyżej stanowisko znajduje odzwierciedlenie w publikacjach oraz tezach z piśmiennictwa w zakresie interpretacji przepisów ustawy o VAT, prezentowanych przez teoretyków oraz praktyków z dziedziny prawa podatkowego.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jednocześnie ustawodawca w art. 7 cyt. ustawy objął terminem dostawy między innymi przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei art. 7 ust. 2 ustawy o podatku VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Generalnie zatem opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) rozumiana jako przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części.

Analizując powołany wyżej przepis należy pamiętać, iż podstawową cechą podatku VAT jest obciążenie tym podatkiem finalnego konsumenta. Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż zakres omawianego przepisu obejmuje przypadki, gdy czynności podjęte przez Podatnika prowadzącego opodatkowaną działalność gospodarczą mają charakter zadysponowania towarami wchodzącymi w skład przedsiębiorstwa zarówno w celach związanych jak i niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W tym miejscu należy wskazać na powołany przez Podatnika przepis art. 7 ust. 3 ustawy o VAT stanowiący, iż przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Z powyższego wynika, iż nie uznaje się za dostawę przekazania próbek lub prezentów o małej wartości w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej do wysokości określonych w ust. 4-7 tego artykułu limitów.

Stosując w tym miejscu zasady wykładni językowej, a contrario uznać zatem należy, iż zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 3 uwzględniającym definicję zawartą w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, przepis ust. 2 (traktujący o opodatkowaniu określonych czynności w przypadku przysługiwania określonego prawa) stosuje się m.in. do przekazywanych (wręczanych) przez podatnika jednej osobie towarów o łącznej wartości przekraczającej w roku podatkowym 50 zł, jeżeli ich przekazanie wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Mając powyższe na uwadze, za dostawę towarów należy, zatem, uznać również wszelkie inne nieodpłatne zbycie (przekazanie) towarów na zewnątrz przedsiębiorstwa, które nastąpiło w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej na cele bezpośrednio związane z przedsiębiorstwem.

Poza tym skoro nie podlega opodatkowaniu przekazanie próbek i prezentów o małej wartości, jeżeli ich przekazanie będzie się wiązać bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, to należy stwierdzić, iż przekazanie prezentów i próbek poza ustalonymi limitami (art. 7 ust. 4-7 ustawy o VAT), będzie podlegało opodatkowaniu.

W świetle przedstawionego stanu prawnego nieodpłatne przekazanie Materiałów w ramach prowadzonych akcji wsparcia sprzedaży Produktów Podatnika, niewątpliwie wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pod warunkiem, iż Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności, w całości lub w części.

Podsumowując tut. Organ wskazuje, iż zużycie towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy w ramach przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, takie działanie nie stanowi bowiem dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).

Natomiast przekazanie (wydanie) towarów na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. naklejek, fartuchów, szaf mroźniczych, frytownic, itp.) niewątpliwie stanowi dostawę towarów.

Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.