Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
PF-2/415/109/05
z 29 kwietnia 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PF-2/415/109/05
Data
2005.04.29
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
przekazanie do używania
tytuł prawny
ulga remontowa
wydatki mieszkaniowe
Pytanie podatnika
Czy wydatki na wykończenie domu,dokonane przed oddaniem budynku do użytkowania można odliczyć w ramach ulgi remontowej?
Podatniczka w 2002 roku nabyła działkę budowlaną. W 2003 roku uzyskała pozwolenie na budowę domu i rozpoczęła prace budowlane. W 2004 roku trwały prace wykończeniowe. Dnia 10 września 2004 roku oddano budynek do użytkowania.Podatniczka pyta, czy wydatki na wykończenie domu, dokonane przed oddaniem budynku do użytkowania może odliczyć w ramach ulgi remontowej? Zdaniem wnoszącego zapytanie, wydatki dokonane przed 10 września 2004 roku, mające na celu wykończenie nowego budynku mieszkalnego może odliczyć od podatku w zeznaniu za 2004 rok. Organ podatkowy stwierdza, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym. Wydatki na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego stanowiły i stanowią odrębny tytuł do odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych. Do końca 2001 r. ulga remontowo-modernizacyjna funkcjonowała równolegle z tzw. dużą ulgą budowlaną, zlikwidowaną ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, każda ulga podatkowa stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości podatkowej. W konsekwencji o prawie do odliczenia może decydować wyłącznie literalne brzmienie obowiązujących przepisów, w przypadku ulgi remontowo-modernizacyjnej przepisami tymi jest ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwana dalej "updof" w związku z art. 12 ust.2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz.U. Nr 202, poz. 1956) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 updof w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r., podatek dochodowy od osób podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, obliczony zgodnie z art. 27 updof i obniżony zgodnie z art. 27b updof o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ustawie, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów, a ponadto przedmiotowe wydatki: Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych, niż wyżej wymienionych, warunków. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika wydatki - w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanym przez podatnika na podstawie tytułu prawnego - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Zgodnie z powołanym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego (odpowiednio lokalu mieszkalnego) obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), przykładowo ścianek działowych, podłóg i posadzek, jak i trwale umiejscowionej armatury i urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych. Jednocześnie należy podkreślić , iż za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi: Natomiast prawo do odliczeń wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, przysługuje - w związku z likwidacją tzw. "dużej ulgi budowlanej", o czym mowa wyżej - wyłącznie podatnikom, którzy prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na ww. cele nabyli w latach 1997-2001. Z sytuacji przedstawionej we wniosku jednoznacznie wynika, że podatniczka oddała budynek do użytkowania dnia 10 września 2004r. W związku z tym możliwość odliczenia wydatków na wykończenie nowo wybudowanego budynku w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej nabyła podatniczka dopiero z chwilą zakończenia budowy tj. od momentu zawiadomienia właściwego organu o zakończeniu budowy obiektu budowlanego. A zatem wydatki poniesione do dnia uzyskania pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalnego dotyczą budynku o nieukończonym procesie budowy i są wydatkami na budowę, a co za tym idzie nie mogą być odliczone w zeznaniu rocznym za 2004 rok w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej. Powyższa interpretacja została wydana w oparciu ostan faktyczny przedstawiony we wniosku podatniczki oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.