Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku dnia 04.04.2005 r. i załączonych dokumentów (wniosek uzupełniony pismem z dnia 14.04.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego wynika, że w dniu 04.07.2002 r. na podstawie umowy nieodpłatnego zbycia akcji zawartej pomiędzy Skarbem Państwa reprezentowanym przez Ministra Skarbu Państwa jako „Zbywającym” a Panią jako „Nabywającym” została zawarta umowa, z treści której wynika, że nabyła Pani nieodpłatnie akcje Przedsiębiorstwa Produkcyjnego „P” . Nominalna wartość każdej nieodpłatnie nabytej akcji wynosiła 10,00 zł (§2 umowy). Powyższe akcje jak wynika z wniosku są akcjami pracowniczymi (była Pani pracownikiem w tej firmie ponad 30 lat) i nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty ani na giełdzie papierów wartościowych. W dniu 29.11.2004r. na podstawie „umowy sprzedaży akcji” będąc akcjonariuszem w ww firmie dokonała Pani sprzedaży uprzednio nabytych nieodpłatnie akcji. Na podstawie §3 tej umowy strony ustaliły wartość każdej ze sprzedanych akcji w kwocie 8,00 zł.

Zdaniem podatnika w powyższej sytuacji, tj. kiedy wartość akcji w dacie ich zbycia (cena sprzedaży 8,00 zł za 1 akcję) jest niższa od nominalnej wartości nieodpłatnie nabytych akcji (wartość nominalna 10,00 zł za 1 akcje) wystąpiła strata z tej sprzedaży.

Aktem prawnym regulującym ww zagadnienie jest ustawa z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 10 ust.1 pkt 7 ww ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit.a)-c). W myśl art.17 ust.1 pkt.6 lit.a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie z art. 30b ust. 1 ww ustawy od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art.52 pkt 1 lit.b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. Biorąc pod uwagę fakt, że dzień 1 stycznia 2004 r. jest dniem granicznym, dlatego też dla nabycia praw przysługujących z art.19 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw znaczenie ma fakt rzeczywistego nabycia akcji przed dniem 1 stycznia 2004 r. tj. przeniesienia tytułu ich własności.

W myśl art.52 pkt 1 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. zwalnia się od podatku dochodowego z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym (...). Nie jest publicznym obrotem udostępnienie w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom na trwale związanych z jej przedsiębiorstwem. Wobec powyższego określenie „publiczna oferta”, użyte w art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie odnosi się do nabycia akcji pracowniczych w trybie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji (t.j. Dz.U. z 2002r. Nr 171 poz.1397 z późn. zm.), bowiem krąg adresatów takiej oferty jest ściśle zawężony i oznaczony. Akcje zbywane są w grupach wyodrębnionych ze względu na okresy zatrudnienia uprawnionych pracowników w komercjalizowanym przedsiębiorstwie państwowym i w spółce powstałej w wyniku komercjalizacji tego przedsiębiorstwa państwowego. Zatem z góry określa się, który pracownik ma prawo do nabycia określonej liczby akcji. Z kolei oferta publiczna jest wówczas, gdy może z niej skorzystać każdy podmiot, niezależnie od posiadania statusu pracownika.

Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. - prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (t.j. Dz.U. z 2002r. Nr 49, poz. 447 ze zm.) w art. 2 ust.1 definiuje pojęcie publicznego obrotu papierami wartościowymi. Ustawowymi znamionami publicznego obrotu papierami wartościowymi są zatem: proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu lub w inny sposób jeżeli proponowanie nabycia skierowane jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata , z wyjątkiem (....) udostępnienia w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom oraz producentom rolnym lub rybakom na trwale związanym z jej przedsiębiorstwem.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z przytoczonych uregulowań wynika, że akcje nabyte przez Panią w 2002r. nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, zatem nie ma tu zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego.

Dochodem ze zbycia papierów wartościowych zgodnie z ust. 2 pkt 1 powołanego wyżej art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest różnicę między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami ich uzyskania (...).

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów określoną w art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty p o n i e s i o n e w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art.23 tej ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż art.23 ust.1 pkt.38 określa, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji – koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena zakupu x ilość papierów wartościowych,

2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu ( koszty : prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku, związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu zdeponowania papierów itp.)

Istotną przesłanką zaliczenia p o n i e s i o n e g o przez podatnika wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo – skutkowego między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.

W przypadku nabycia przez podatnika papierów wartościowych w drodze spadku, darowizny lub nieodpłatnie nie występuje cena nabycia.

Zatem nie stanowi kosztów nabycia wartość nominalna akcji uzyskanych nieodpłatnie.

Wyżej wskazany przez Panią stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie nie pozwalają na stwierdzenie, że w analizowanej sytuacji wystąpi strata ze sprzedaży akcji.

Zatem stanowisko wyrażone przez Panią we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przestawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia