POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 23.03.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Pana wniosek z dnia 16.03.2005 r. (przekazany pismem Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie z dnia 22.03.2005 r. Nr PD.2-412/17/05) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie. Przedmiotowy wniosek na wezwanie tut. Urzędu z dnia 06.04.2004 r. nr P1/415/19/2005 do usunięcia braków, uzupełnił Pan pismem z dnia 18.04.2005 r. We wniosku przedstawił Pan następujący stan faktyczny:

W lutym 2005 r. otrzymał Pan informację Pit-8C za 2004 r. o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych, wystawioną przez "X" Sp. z o.o. w likwidacji, w której wykazano przychód z tyt. zaległej nagrody jubileuszowej w wysokości 2.197,85 zł wyegzekwowanej w postępowaniu komorniczym.

Kwota ta została wypłacona Panu we wrześniu 2004 r. przez Komornika Sądowego w drodze egzekucji komorniczej na podstawie wyroku Sądu Rejonowego - Sąd Pracy z dnia 29.06.2004 r., którym zasądzono na Pana rzecz solidarnie od Spółki z Ograniczoną Odpowiedzialnością "X" i od Spółki z Ograniczoną Odpowiedzialnością "Y" kwotę 11.498,82 zł brutto z odsetkami tytułem nagrody jubileuszowej za 40 lat pracy oraz kwoty 10.455,60 zł brutto tytułem wynagrodzenia wraz z odsetkami.

W związku z tym wniosek zawiera pytanie: czy uzyskaną w ten sposób należność można uznać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i czy w związku z tym zakład pracy był obowiązany do sporządzenia informacji PIT-8C ?

Pana zdaniem ww. kwota nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, ponieważ w chwili jej otrzymania nie był Pan już pracownikiem ww. zakładu pracy w rozumieniu art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym, w związku z tym, że w dniu 31.07.2003 r. stosunek pracy został z Panem rozwiązany. Na tej podstawie twierdzi Pan, że należność wypłacona przez komornika nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i dlatego Pana były pracodawca nie był zobowiązany do wystawienia informacji Pit-8C.

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodu zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy. W pkt. 1 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniono m.in. stosunek pracy.Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Definicję przychodu ze stosunku pracy zawiera art. 12 ust. 1 ustawy, w myśl którego za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze, bądź ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty nie zależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wskazany w powołanym przepisie zakres świadczeń ze stosunku pracy nie ma charakteru zamkniętego. Przyjmuje się, że o kwalifikacji określonego rodzaju przychodów do przychodów o których mowa powyżej, nie przesądza fakt pozostawania osoby otrzymującej dane przysporzenie w stosunku pracy. Istotne jest natomiast, aby stosunek pracy stanowił prawną podstawę wypłaty tych należności.

Mimo, że wyegzekwowana przez komornika nagroda jubileuszowa na podstawie wyroku sądowego została wypłacona po rozwiązaniu umowy o pracę tj. w 2004 r. ma ona swoje źródło w istniejącym w przeszłości stosunku pracy i jest przychodem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie zmienia tego faktu okoliczność, że w Pana przypadku zasądzenie i wypłata tego wynagrodzenia - nagrody jubileuszowej nastąpiło w okresie gdy stosunek pracy między stronami ustał.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 12 ust. 1 ustawy, który jako przychody ze stosunku pracy wymienia m.in. nagrody, przychodem ze stosunku pracy są pieniądze i wartości pieniężne otrzymane lub postawione do dyspozycji pracownika w roku podatkowym. Dopiero więc w przypadku faktycznego otrzymania należności u podatnika powstaje przychód podlegający opodatkowaniu.

W świetle wymienionych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód Pana z tyt. wypłaconej przez komornika części zasądzonej wyrokiem sądowym nagrody jubileuszowej za 40 lat pracy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przepisy podatkowe nie zwolniły bowiem od opodatkowania podatkiem dochodowym nagród jubileuszowych. Natomiast wolne od podatku dochodowego są należności z tytułu odsetek za zwłokę od wypłaconych nieterminowo wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 (art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy).

Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy.

Przepis ten nakłada na płatnika obowiązek obliczania i pobierania w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy w sytuacji, gdy płatnik dokonuje wypłaty przychodów ze stosunku pracy. Przypadek ich wypłaty przez komornika (po uprzednim wyegzekwowaniu od pracodawcy) pozostaje poza dyspozycją analizowanego wyżej przepisu i tym samym pracodawca nie jest zobowiązany w takiej sytuacji do poboru zaliczek na podatek dochodowy, bowiem pracownik nie uzyskał przedmiotowych należności od pracodawcy. W stanie prawnym obowiązującym w 2004 r. obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy nie ciążył również na komorniku.

Stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy były zakład pracy znając wysokość wyegzekwowanego świadczenia był jednak zobowiązany w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić i przekazać Panu i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, imienną informację wg ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego przez Pana dochodu (nagrody jubileuszowej), której źródłem był stosunek pracy tj. PIT-11/8B.

W odniesieniu do sporządzonej przez byłego pracodawcę informacji PIT 8C, tut. Urząd informuje, że zgodnie z art. 42a ustawy informacje o wysokości przychodów o symbolu Pit-8C są zobowiązane sporządzać osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności lub świadczeń o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego. W rozumieniu art. 20 ust. 1 za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Otrzymanej przez Pana należności z tyt. nagrody jubileuszowej wyegzekwowanej od byłego pracodawcy przez komornika, a stanowiącej przychód określony w art. 12 ustawy, nie można zatem zakwalifikować do ww. grupy innych źródeł przychodów. W tym stanie faktycznym spółka "X" sp. z o.o. w likwidacji wykazała wypłaconą Panu przez komornika w wyniku egzekucji zaległą nagrodę jubileuszową w kwocie 2.197,85 zł na niewłaściwym formularzu tj. w informacji Pit-8C za 2004 r. jako przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy tj. z innych źródeł przychodów. Błąd byłego pracodawcy nie zwalnia Pana jednak z obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym otrzymanego świadczenia, jako przychodu ze stosunku pracy.

Stosownie do art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ten należy wykazać w zeznaniu podatkowym łącznie z przychodami z innych źródeł i od sumy łącznych dochodów podatnika obliczyć należny podatek, zgodnie z obowiązującą skalą podatkową określoną w art. 27 ust. 1 ustawy.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.