Stan faktyczny: Z wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą od stycznia 2001 r. na zasadzie książki przychodów i rozchodów i wg oświadczenia zajmuje się Pan szkoleniami marketingowymi.
Z pisma Pana z dnia 19.05.2005 r. wynika, że przedmiotami sprzedaży na aukcji internetowej w systemie "Allegro"są rzeczy używane, za które otrzymuje niewielkie kwoty (od 5,00 zł do 100,00 zł), jednak zawsze poniżej 1.000,00 zł/szt.
Całość sprzedaży w skali jednego miesiąca kształtuje się w granicach 1.000,00 zł - 2.000,00 zł.

W uzupełnieniu do pisma z dnia 19.05.2005 r. informuje Pan, że od wielu lat kolekcjonuje Pan wraz z żoną różne interesujące rzeczy.Sprzedaje Pan rzeczy z kolekcji jak również rzeczy używane.W okresie od września do grudnia 2004 roku łączna suma ze sprzedaży przedmiotów używanych po upływie pół roku, od okresu w którym je nabyto wynosiła około 4.000,00 zł.

Pytanie strony: Czy przychody uzyskane ze sprzedaży rzeczy osobistych, które są w posiadaniu kilka (kilkanaście) lat będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż sprzedaż tych rzeczy następuje po upływie pół roku, od okresu w którym je nabyto, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 litera d w/w ustawy o podatku dochodowym i nie będą stanowiły przychodu z działalności, gdyż działalność prowadzona jest w zakresie usług marketingowym?

Ocena prawna stanu faktycznego: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - że zgodnie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 ze zmianami), źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
W przypadku przedmiotów nie związanych z działalnością gospodarczą, sprzedawanych po upływie pełnych sześciu miesięcy kalendarzowych za cenę niższą niż 1.000,00 zł, nie wystąpi obowiązek zapłaty jakiegokolwiek podatku.
Wartość 1.000,00 zł jest istotna dla podatku od czynności cywilnoprawnych. Przy wartości rzeczy ruchomej do 1000,00 zł nie trzeba składać deklaracji PCC-1 i zapłacić podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 09.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zmianami) podatkowi podlegają m. in. takie czynności cywilnoprawne jak umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania jednej z w/w czynności, o czym stanowi art. 3 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, natomiast podstawę opodatkowania stanowi:
- w przypadku rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odsprzedaży - cena sprzedaży;
- w pozostałych przypadkach - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, co wynika z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. a i lit. c tej ustawy.

Art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnychstanowi, że stawki podatku od umowy sprzedaży rzeczy ruchomych wynoszą 2% a innych praw majątkowych 1%. Ustawa nakłada na podatników obowiązek złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC-1) oraz obliczenia i wpłacenia podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego (art. 10 ust. 1 ustawy) - bez wezwania organu podatkowego, a obowiązek zapłaty tego podatku ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnych (art. 4 i art. 5 ustawy).

Ustawodawca zwolnił z podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1.000,00 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż poszczególne transakcje kupna-sprzedaży rzeczy ruchomych dokonywane na internetowej giełdzie "Allegro" winny być opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli ich wartość przekracza kwotę 1.000,00 zł.
Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód ze sprzedaży rzeczy używanych nie jest zwolniony z opodatkowania.

Natomiast przychód uzyskany z odpłatnego zbycia rzeczy dokonanego przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o czym stanowi wyżej cytowany art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczy używanych po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d w/w ustawy nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 19 ust. 1 tej ustawy przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości rynkowej.
Kosztem uzyskania tego przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu ze sprzedaży rzeczy - w tym również koszt jej nabycia, o czym mowa w art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ze sprzedaży, o której mowa w powołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d pomniejszony o koszty uzyskania, należy wykazać w zeznaniu, wg ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym w pozycji "inne źródła", w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym i w tym terminie wpłacić różnicę między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 45 ust. 1 i ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia rzeczy posiadanych krócej niż pół roku, wystawionych do sprzedażyna giełdzie internetowej "Allegro" podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego wraz z innymi uzyskanymi w danym roku dochodami.
Obowiązki podatkowe nie zależą od kwoty dochodu, ale od okoliczności jego uzyskiwania.
Jeżeli sprzedaż prowadzona jest w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, to nie ma znaczenia, że z powodu sposobu czy rozmiaru prowadzonej działalności koszty stałe przekraczają zyski ze sprzedaży.
Stosownie do art. 5a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek i zakupuje rzeczy do dalszej odsprzedaży należy potraktować jako pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy.

A zatem w sytuacji, gdy sprzedaż rzeczy świadomie przez Pana wykonywana byłaby w sposób ciągły i zorganizowany, tj. posiadałaby znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w w/w przepisie, to przychody z tego tytułu należy opodatkować wg zasad uregulowanych w przepisach o działalności gospodarczej.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 20 maja 2005 r. jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.