Stan faktyczny

Stowarzyszenie jako organizacja pożytku publicznego rozpoczyna inwestowanie w Warsztat Terapii Zajęciowej. Stowarzyszenie planuje w ramach modernizacji i przystosowania otoczenia i obiektu do osób niepełnosprawnych zakupić:

1. roboty budowlane:

-kładzenie polbruku-45.11.2,
-formowanie skarpy-45.11.2,
-kładzenie krawężników-45.11.2,
-kopanie studni-45.25.B,
-izolacje-45.32.2,
-wybijanie murów (konieczność dobudowy windy)-45.42.2,
-wybijanie murów i obsadzanie futryn (konieczność wstawienia drzwi przystosowanych dla osób niepełnosprawnych ruchowo-90)-45.42.2,
-kładzenie kafli (toalety i pracownie dostosowane do osób niepełnosprawnych)-45.43.A,
-przeróbki instalacji wodnych (dostosowanie umywalek i ubikacji)-45.33.B,
-prace elektryczne (instalacja musi być dostosowana do lamp pulsacyjnych, montaż windy)-45.31.A,
-malowanie-45.44A,
-montaż windy-45.31.C,

2. materiały budowlane:

-umywalka wraz z baterią dla osób na wózku-26.22.10-30; 29.13.12-33.11,
-drzwi 90-20.30.11-55.2,
-kafle (dostosowane do osób niepełnosprawnych)-26.30.10-75.41,
-kafle podłogowe (antypoślizgowe)-26.30.10-73.41,
-kleje do płytek, fugi-26.64.10-00.90,
-listwy plastikowe do kafli-25.23.15-50.99,
-płyty wodoodporne-26.62.10-50.10,
oraz:
-zakup windy-12.64,
-usługi basenowej (rehabilitacja w wodzie)-92.72.12,
-usługi kręgielni (zajęcia dla osób niepełnosprawnych, rehabilitacja społeczna)-92.72.12,
-samochodu przystosowanego do osób niepełnosprawnych.

Na w/w towary i usługi naliczany jest podatek VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Zgodnie z treścią art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą oraz w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 w/w ustawy).

Zaś przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne,

-jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 12 w/w ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego – rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Roboty budowlano-montażowe oraz remonty i roboty konserwacyjne niezwiązane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą podlegają opodatkowaniu stawką podstawową tj. 22%.

Również dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 11 powołanego załącznika wymienione zostały usługi ex PKWiU 92 -usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 4 zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym piśmie wynika, iż przedmiotem nabycia przez Stowarzyszenie mają być usługi związane z rehabilitacją osób niepełnosprawnych tj. usługi basenowe oraz usługi kręgielni sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.72.12-usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

W świetle powyższego do w/w usług ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Dostawa pozostałych towarów i usług wcześniej nie omówionych, jako nie wymienione wśród towarów i usług opodatkowanych stawką preferencyjną lub zwolnionych z podatku podlega opodatkowaniu wg stawki 22%.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Minister Finansów zwolnił od podatku dostawę towarów, z wyłączeniem towarów wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy z dnia 23 stycznia 2004r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257), dokonywaną przez organizacje pożytku publicznego, o których mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873), jeżeli towary te zostały nabyte przez te organizacje:

1. jako darowizny rzeczowe pochodzące ze zbiórek publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 15 marca 1933r. o zbiórkach publicznych (Dz. U. Nr 22, poz. 162 z późn. zm.),
2. za środki pieniężne pozyskane ze zbiórek, o których mowa w przepisach wymienionych w lit. a)

-z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przypadki w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego zawarte zostały w art. 88 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 4 tego artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Jak wynika z akt Urzędu Skarbowego Stowarzyszenie jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, stąd brak jest podstaw do otrzymania przez Pytającego zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w niniejszym piśmie.