W dniu 19.04.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismem z dnia 10.05.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 23.05.2005 r.Spółka pismem z dnia 15.04.2005r. zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu z zapytaniem, czy możliwe jest dokonanie korekty podatku VAT naliczonego wynikającego z nieujętej w deklaracji VAT-7 za czerwiec 2001r. faktury dotyczącej nabytego w czerwcu 2001r. środka trwałego i zwrot powstałej nadwyżki na rachunek bankowy podatnika.

Zgodnie ze stanowiskiem strony, złożenie korekty deklaracji VAT-7 za czerwiec 2001 r. i wykazanie nadwyżki podatku naliczonego do zwrotu na rachunek bankowy podatnika jest prawidłowe.

W odpowiedzi na powyższe tutejszy organ wyjaśnia, co następuje:Kwestię korekt deklaracji regulują przepisy rozdziału 10 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.). Regulacje te mają zastosowanie, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej. W myśl art. 81a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, podatnicy mają prawo do złożenia korekty, w przypadku gdy w deklaracji wykazane zostało zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacony został zadeklarowany podatek .Z kolei art. 81a § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej umożliwia złożenie korekty, w przypadku gdy w deklaracji wykazane zostało zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwota nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej. Regulację szczególną w przypadku podatników podatku od towarów i usług stanowią przepisy art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12 (...) może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.Zatem dla stwierdzenia czy podatnik ma prawo do dokonania korekty podatku naliczonego należy ustalić terminy, w których strona miała prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego .

Zgodnie z generalnymi zasadami określonymi w art. 86 ust. 10 i 11 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług oraz zawierającymi analogiczne w treści zapisy art. 19 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 08.11.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U.Nr 11 poz. 50 ze zm.) odliczenie następuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny bądź w rozliczeniu za miesiąc następny. Ponadto w myśl art. 86 ust. 12 ustawy o VAT w przypadku nabycia faktury przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel (...) -prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzania towarem. W przepisach ustawy z dnia 08.01.1993 r. zgodnie z treścią art. 19 ust. 3a obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej oppodatkowaniu.Na podstawie art. 86 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług do uprawnienia, o którym mowa w ust. 13 stosuje się odpowiednio art. 81b ustawy Ordynacja podatkowa co oznacza, iż uprawnienie to:- ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli, a wszczęciem postępowania- w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola,- przysługuje nadal - w zakresie w jakim w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym przez stronę w piśmie z dnia 19.04.2005 r., spółka otrzymała w czerwcu 2001 r. fakturę VAT dokumentującą nabycie środków trwałych oraz otrzymała fizycznie przedmiotowe środki trwałe. Spółka oświadczyła, iż w sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym. Natomiast w związku z faktem, iż Spółka dokonywała zakupów w czerwcu 2001 r., kwestię prawa do wykazania nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy podatnika należy rozpatrywać na podstawie przepisów cyt. ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.W myśl art. 21 ust. 3 cyt. ustawy podatnikom dokonującym sprzedaży towarów opodatkowanych wyłącznie stawką , o której mowa w art. 18 ust. 1 (tj stawką 22%), u których podatek naliczony jest wyższy od podatku należnego, przysługuje zwrot różnicy podatku z urzędu skarbowego w kwocie nie wyższej od kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W związku z powyższym należy uznać, iż Spółka jest upoważniona do wykazania różnicy podatku naliczonego nad należnym, wynikającej z zakupu środka trwałego, do zwrotu na rachunek bankowy podatnika według zasady opisanej powyżej. Mając na względzie powyższe zaprezentowane przez wnioskodawcę stanowisko uznano za prawidłowe.