Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wejherowie
PP/443-30/05
z 20 maja 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PP/443-30/05
Data
2005.05.20
Autor
Urząd Skarbowy w Wejherowie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Odliczenie i zwrot podatku. Odliczanie częściowe --> Odliczanie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego --> Odliczenie częściowe podatku
Słowa kluczowe
budowa budynków
czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
obniżenie podatku należnego
środek trwały
Pytanie podatnika
Czy istnieje możliwość odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu, związanych z budową opisanego budynku, jako podatku naliczonego?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpoznaniu wniosku Podatnik 14.03.2005 r. o udzielenie pisemnej informacji w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących realizowanej inwestycji budowlanej stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. Uzasadnienie Wnioskodawca podaje, iż jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie projektowania, kosztorysowania oraz nadzoru budowlanego, jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca informuje, iż od kwietnia 2005 r. zamierza rozpocząć budowę budynku wykorzystywanego w związku z prowadzoną działalnością. Pytający oświadcza ponadto, iż – zgodnie z załączoną do wniosku decyzją zatwierdzającą projekt budowlany – projekt nosi nazwę „projekt budynku mieszkalnego jednorodzinnego z częścią biurową”. Podatnik podaje jednocześnie, iż - mimo niejednoznacznej nazwy projektu – zamierza on w całości wykorzystywać przedmiotowy budynek do działań związanych z prowadzoną działalnością czemu, ze względów architektoniczno – budowlanych, nic nie stoi na przeszkodzie. Podatnik oświadcza, iż w przedmiotowym budynku (tzn. w jego tzw. części biurowej i mieszkalnej) mieścić się będzie siedziba prowadzonej przez niego firmy. W związku z powyższym w trakcie budowy Pytający zamierza całość podatku od towarów i usług zawartego na fakturach zakupu materiałów wykorzystywanych w ramach ww. inwestycji traktować jako podatek naliczony. Wątpliwości pytającego budzi kwestia możliwości odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu, związanych z budową wyżej opisanego budynku, jako podatku naliczonego. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przedmiotowej sytuacji, wobec zamierzonego wykorzystywania wszystkich pomieszczeń budynku w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, przysługuje mu w - kwartale otrzymania faktury - prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur zakupu materiałów i usług związanych z wyżej opisaną inwestycją. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż aby podatnik mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie towaru lub usługi, muszą być kumulatywnie spełnione określone przesłanki wynikające z ustawy regulującej materię podatku od towarów i usług oraz z przepisów wykonawczych. W myśl art. 86 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 12 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 – 7:
a)z tytułu nabycia towarów i usług, b)potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, c)od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4; Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wówczas gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. takich czynności jak:
Wskazana wyżej zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi, czyli w przypadku wykorzystywania ich do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Przepis art. 88 ust. 4 stanowi, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 20. W myśl art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15 są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne z zastrzeżeniem ust. 3. Ze wskazanych wyżej uregulowań wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie zarejestrowanemu podatnikowi podatku od towarów i usług. Podkreślić należy iż prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w różnych terminach (okresach) w zależności od źródła powstania podatku naliczonego oraz formy udokumentowania tego podatku. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z ust. 10 cytowanego wyżej przepisu art. 86 powstaje:
Tut. Organ podatkowy wskazuje również, iż aby podatnik mógł skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie określonej usługi lub towaru, faktura ta winna pochodzić od zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług oraz zawierać niezbędne, określone przepisami prawa, elementy. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art.120 ust. 6. W rozdziale 4 (§ 11 – 30) Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku i usług (Dz. U. nr 97 poz. 971 ze zm.) określono szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania. Zgodnie z § 11 ust. 1 przywołanego wyżej rozporządzenia - prawo do wystawienia faktur VAT mają zarejestrowania podatnicy, jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej. Z powyższego wynika zatem, iż podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jedynie wówczas, gdy nabywane towary lub usługi zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez zarejestrowanego podatnika podatku od towarów i usług. Reasumując – aby podatnik mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie określonej usługi lub towaru, muszą koniunktywnie spełnione zostać co najmniej następujące przesłanki:
W przedstawionym wyżej stanie faktycznym – Wnioskodawca, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług, podaje, iż zamierza rozpocząć budowę budynku, w całości wykorzystywanego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wątpliwości Pytającego dotyczą możliwości odliczania podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów lub usług związanych z przedmiotową budową. W świetle wyżej przedstawionego stanu faktycznego i prawnego, fakt wykorzystywania nabywanych towarów lub usług do budowy budynku, który po zakończeniu inwestycji będzie wykorzystywany w całości w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, pozwala Podatnikowi w określonych ustawą o podatku od towarów i usług warunkach, na obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur spełniających wymagania wynikające z w/wspomnianej ustawy. W świetle powyższych ustaleń Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje stanowisko Wnioskodawcy, wyrażone w piśmie z dnia 14.03.2005 r. za prawidłowe. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.